企业内部控制失效原因及对策分析【文献综述】

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1、文献综述企业内部控制失效原因及对策分析健全有效的内部控制对于提高公司的经营效率、促进企业快速有效的发展具有十分重要的作用。近年来我国学者在对内部控制理论体系的研究过程中取得了十分丰硕的成就，对于促进我国企业的发展做出了巨大的贡献。目前由于各关联方在追求目标和需求上的差异使得大家对内部控制的理解偏重点也有所不同，本文通过内部控制的产生背景、发展历程及其国内外学者的研究方向及其侧重点的不同对内部控制理论及其实践的研究进行学习汇总。1内部控制的概念COSO报告将内部控制定义为：内部控制是一个过程，它受董事会、管理人

2、员和其他职员的影响，以期实现经营的效果和效率，财务报告的可靠性及遵守相关的法律法规提供合理保证。美国上市公司会计监督委员会发布的审计准则第5号规定，注册会计师对企业财务报告进行审计必须关注财务报告内部控制，同时管理层应该对企业内部控制做出评估。特恩布尔委员会认为：内部控制的主要组成部分包括为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对阻碍目标实现的重大风险做出反应。此外，内部控制还应能确保对内和对外报告的质量，确保法规及企业内部有关业务开展的政策得以遵守。1999年11月，GAO发布了最新的《联邦政府内部控制准

3、则》认为，内部控制是经营活动持续的内在组成部分，受到人们的影响，并且只能为达成相关的目标提供合理的保证，而非绝对保证。目前我国理论界和实务界对内部控制的认识还并未统一。2008年发布的《企业内部控制基本规范》中指出：内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。巴塞尔银行监管委员会按照各国的有关理论，将内部控制定义为“由董事会、高级管理人员以及其他人员

4、实施的一个过程，其目的是为了实现经营的效果与效率、会计与管理信息的可靠、完整与及时以及经营活动符合现行法律、法规的要求”。11通过对以上定义的理解需要指出的是内部控制只能合理的保证而不能完全杜绝管理和经营过程中的风险及差错。另外，从对内部控制定义的介绍也可以看出，内部控制本身起源于一种对建立健全管理制度的需求，在发展过程中定义之所以发生了些许差异也是由于需求不同引起的。2内部控制产生的背景及其发展2.1国外文献综述内部控制兴起于20世纪40年代中期西方国家，总体上说内部控制的发展基本上经历了内部牵制阶段、内部

5、控制系统阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和企业风险管理综合框架——内部控制的新发展五个阶段。早期的内部控制是保护资产的安全完整和财务记录的可能性，要求企业对交易实行授权与批准，对资产实行控制，对财务记录的审核与经营保管职务分离。20世纪80年代，美国企业出现了大量的财务舞弊现象，一些大公司相继出现经营失败，这些现象引起了美国社会各界的空前关注。为了研究经营失败及虚假财务报告产生的原因，“反对虚假财报告委员会”（COSO）对财务舞弊事件进行了全面而细致的调查研究。通过大量的调查发现，大部分财务舞弊事

6、件都是由内部控制失效造成的，COSO随即开始研究企业内部控制问题。于20世纪90年代初期，发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》即著名的COSO报告。COSO提出的内部控制及其政策是比较完整的也是比较全面的，被普遍接受并认同。2.2国内文献综述20世纪90年代到本世纪初期，内部控制初步发展时期我国对内部控制的研究主要侧重于会计和审计领域，研究成果主要服务于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制。在我国，从20世纪90年代起政府开始加大对企业内部控制的推行，

7、1996年12月财政部发布了《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》要求注册会计师审查企业内部控制，并提出内部控制的内容包括控制环境、会计系统和控制程序。1997年5月中国人民银行颁布了《加强金融11机构内部控制的指导原则》，1999年中国证监会发布了《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》、1999年10月修定通过《中华人民共和国会计法》，2000年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计准则》都从不同方面对内部控制建设提出了明确要求。其中1999年颁布并于2000年7月实施的《会计法

8、》，是我国第一部体现内部控制要求的法律。通过观察内部控制产生的背景及其发展历程可以看出内部控制的产生主要是为了保证资产的完整，保证财务信息的真实性。3国内对内部控制现状的研究3.1企业对内部控制缺乏足够的认识我国企业的内部控制制度是在计划经济体制下建立和发展起来的，基础十分薄弱（张锦红，2005）。杨晓莲、张沛渠（2005）认为企业的管理当局对会计控制的意识淡薄，主要表现在以下方面：（1）对内部控制