工具生产企业工薪与人事内部控制设计【文献综述】

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1、文献综述工具生产企业工薪与人事内部控制设计内部控制作为企业管理中的一个重要内容，越来越受到人们的关注。特别是国内外如“郑百文”、“银广夏”、“巴林银行”、“安然”等一系列财务丑闻事件的发生，尽管这些事件的发生背景不完全相同，原因较为复杂，但是内部控制失控是一致的。加强和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。虽然内部控制的历史源远流长，但是人们对于内部控制的认识还犹如盲人摸象，不同的人根据其不同的研究及认识，对内部控制提出了不同的理论。但是，总的来说，一般都认为内部控制是从早期的内部牵制发展而来的，至今经历了五个阶段，即萌芽期的

2、内部牵制阶段、发展期的内部控制阶段、管理控制和会计控制阶段、成熟期的内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。1国外权威报告对内部控制概念的界定关于内部控制的认识，还是杂乱无章的，因为目的与需求的不同，人们赋予了内部控制不同的涵义。下面就国外各权威报告对于它的鉴定做个综述。1.1美国COSO的界定1992年9月COSO委员会提出了《内部控制一一整合框架》，于1994年又进行了增补，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架。COSO委员会对内部控制的定义是“受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、

3、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”高霞，赵妍（2009）COS0委员会在2001年成立了企业风险管理(EnterpriseRiskManagement)项目咨询委员会，并开始对其进行研究。COSO委员会在2003年7月颁布了《企业风险管理——整体框架》征求意见稿，并于2004年9月29日颁布正式稿。COSO委员会在ERM内容摘要中，将内部控制与风险管理相互融合。明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分，ERM涵盖了内部控制，但并不是对内部控制框架的取代。可见，内部控制是一个过程，受人的因素影响同时受目标的驱动；他并不能提供

4、绝对的保证。我们可以看到，COSO9报告对内部控制的定义具有丰富的内涵，同时具有科学的限定，这是目前为止最权威、最通用的内部控制定义。1.2英国特恩布尔委员会(Turnbullcommittee)的界定英国Turnbullcommittee（1999）界定的内部控制与COSO基本相同。张宜霞（2006）Turnbull内部控制指南是英国乃至欧盟内部控制的主流形式，原则导向，偏向于公司治理，强调董事会的责任。指南指出内部控制要融于公司的经营过程之中并形成文化的一部分。根据Turnbull内部控制指南（2005），公司的内部控制系统在管理那些对实

5、现经营目标有重要意义的风险方面起着重要的作用，一套健全的内部控制系统有助于保护股东的投资和公司的资产，内部控制的目的在于帮助公司适当地管理和控制风险，而不是消除风险。相对于COSO的框架来说，Turnbull内部控制更加侧重公司董事会层级的建设，形成了独特的公司治理导向的内部控制。1.3INTOSAI的界定为指导各国审计准则的制定，最高审计机关国际组织于1992年制定了审计准则（AuditingStandards）并于1995年进行了修订。其提出了一个公共部门的内部控制框架，将资产安全目标单独分离。内部控制是一个受到管理者及其他人员应向的过程

6、，这个过程是应对风险和为组织使命的追求提供合理保障，包括以下一般目标：经营的正确、道德、经济、效率和效果；受托责任的完成；遵守相关的法律和条例；防止资源损失、错误使用和损坏。内部控制融于组织的经营活动中，并不是附加于经营之上的活动。内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监视。1.4加拿大CICA的界定加拿大CICA（CanadianInstituteofCharteredAccountants,1995）将“内部控制”的概念扩展到“控制”，其定义为“是一个企业中的要素集合体，包括资源、系统、过程、文化、结构和任务等，

7、这些要素结合在一起，支持达成该企业的目标”。与COSO框架文件中所使用的“内部控制”术语相比，COCO更倾向于使用“控制”一词，并且“控制”一词的含义比与财务报告有关的内部控制的含义更为宽泛。但是，从本质上来说，与COSO报告也还是一致的，将内部控制作为一个风险管理过程。91.5巴塞尔银监会的界定1998年9月，巴塞尔银行监管委员会发布的名为《银行组织内部控制系统的框架》的报告中提出了一个内部控制系统的框架。该报告提出了与COSO内部控制目标体系非常相似的目标体系，只要包括:行为的效率和效力（绩效目标）；金融和管理信息的可靠性、完整性和及时性

8、（信息目标）；遵守适合的法律规则（遵守目标）。其内部控制系统的框架由五个要素组成：管理监督和控制文化、风险识别和评估、控制活动和职责分离、信息与沟通、监督活动与纠正