《作业答案及小结》PPT课件

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1、练习一——投资收益和长期股权投资帐户余额的计算和确定：题目纠正：1、将南洋公司改为永乐公司；2、将习题表格左栏的时点跟右栏的时点对换讲解：1、至12月31日止永乐公司的净收益=288000-192000=96000元至9月30日止永乐公司的净收益=216000-144000=72000元9月30日至12月31日永乐公司的净收益=96000-72000=24000元南洋公司在完全权益法下的投资收益数额=24000*25%=6000元2、2009年12月31日“对永乐公司投资”帐户的余额=120000+6000=126000元常犯错误：1、有同学将投资收

2、益写为0，请注意这里说的是南洋公司而非企业集团，所以不是指合并报表上的金额，就应该为P公司当年的真实的投资收益。2、有同学考虑所得税问题，注意所得税若不特别强调，一般不用考虑。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.练习二——负商誉的处理：P公司年初购入S公司50%股份，支付540000元，P公司采用权益法对其进行后续计量。S公司净资产账面价值1500000元，公允价值1200000元。S公

3、司净资产公允价值与账面价值的差额：存货：（30000）；设备：（270000）；一、复习：负商誉的常见处理方式（书P13）：1、分摊到除长期有价证券外的非流动资产；2、发生时全部确认为收益，即记入“营业外收入”；3、作“资本公积”。由于第三种情况不多见，此题讲解前两种处理方式。以第二种处理方式为主。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.做法一：将负商誉摊到非流动资产（1）计算合并价差：S公

4、司净资产公允价值-账面价值=-300000多数股权的商誉=540000-1200000×50%=-60000母公司理论下，合并价差=-210000（-300000*50%-60000）经济实体理论下，合并价差=-420000（-300000-60000*2（隐含的整体商誉））修正经济实体理论下，合并价差=-360000（-300000-60000）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.（2

5、）分摊合并价差：（3）合并价差的摊销对本期被投资公司实现净利润的影响：注意：将负商誉分摊到非货币性的长期资产中说明被投资公司的净资产的公允价值被高估，需要重新计算被并公司相关资产的公允价值。将摊销额在多、少数股东中进行分配：多数股东:(30000+270000/10)×50%+（36000/10+24000/4)=38100少数股东:(30000+270000/10)×50%=28500多数股东在传统价差摊销之外还要承担负商誉的摊销，而少数股东则不需。分摊合并价差：存货：（30000）设备：（270000）商誉：（60000）（360000）分摊负商

6、誉：设备：（36000）房屋：（24000）（60000）不分摊负商誉Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.S公司2001年实现净利润450000元，于9月20日宣告并支付现金股利150000元。计算投资收益：投资收益=450000×50%+38100（摊销额）=263100少数股东收益=450000×50%+28500=253500确定年末的长期股权投资余额：长期股权投资=540000+

7、263100-150000×50%=728100少数股东权益=1200000×50%+253500-150000×50%=778500Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.做法二：将负商誉记入“营业外收入”1、钱江公司2008年投资收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（不再涉及负商誉的摊销问题，只考虑存货及设备公允价跟账面价之差造成的合并

8、价差的摊销）2、2008年12月31日“长期股权投资”帐户的余额=600000（初始入账金额）+253500