第一章 国际税收导论

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1、2021/7/241国际税收财政与公共管理学院税务系主讲教师:焦健jiaojian0809@163.com2021/7/242国际税收课程简介国际税收学是近几十年来出现的一门课程，它形成较晚，历史也较短，但发展却比较快，已经对各国的税收理论、税收制度和税收管理以及国际经济交往产生了越来越大的影响。国际税收有广义和狭义之分，狭义的国际税收只阐述所得税和一般财产税所体现的国家间的关系；广义的国际税收包括各国对跨国纳税人征收所得税和一般财产税所体现的国家间的税收关系，以及各国对关税、增值税、消费税等流转税和个别财产税的国际协调。2021/7/24

2、3本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则，同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除，包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除方法的经济分析。2021/7/244第五章是国际避税概述，介绍了国际避税、国际

3、避税地的概念和分类；国际避税、逃税和国际避税地产生的原因同时还介绍看跨国关联交易和转让定价和国际避税、逃税的常用方法及国际避税地的功能、作用及其评价。第六章是转让定价的税务管理转让定价税务管理法规包括转让定价审核、调整的原则与方法和预约定价协议、经合组织的转让定价报告及我国的转让定价税务管理法规。第七章介绍了其他反避税法规与措施,这些措施有对付避税地的法规、防止滥用税收协定、限制资本弱化法规、限制利用改变公司组织形式避税、加强防范国际避税的行政管理和限制避税性移居。2021/7/245第八章是国际税收协定，本章介绍了国际税收协定及其范本的产

4、生和主要内容，同时介绍了《经合组织范本》与《联合国范本》的主要区别和我国对外缔结税收协定的概况。第九章是商品课税的国际税收问题，内容主要包括关税制度的世界性国际协调、国内商品课税管辖权原则的世界性协调和区域国际经济一体化与商品课税的国际协调。2021/7/246为什么要研究国际税收？税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重叠,国家判定

5、所得来源地或居民身份的标准相互冲突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖权的交叉重叠最为常见。2021/7/247如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔所得征税，乙国依据地域管辖权有权对这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就会造成重复征税。重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方面对纳税人来说也是不公平的，并且也阻碍国际经济合作与发展。2021/7/248一美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲座。为此，中国该所大学支付10000元给该教授作为报酬。假设中国税法规

6、定该类所得的税率为20%，则对于此笔获得的报酬，教授首先在中国缴纳个人所得税2000元。其次，教授回到美国时，按照美国的个人所得税规定，如税率30%，则该教授需向美国税务当局纳税3000元，该教授共纳税5000元。该教授无论相对于美国居民还是中国居民而言税负都较高。极端情况下，如中国、美国个税税率均在50%甚至更高，试问该教授还有所得吗？他甚至还得自掏腰包！2021/7/249二是税收竞争。国家间的恶性税收竞争税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了税收的基本原

7、则，具体表现在，其一，一国制定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率；有些国家干脆不征税。2021/7/2410国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪80年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中处于了主动。美、加的减税运动立刻在发达国家中掀起了减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。2021/7/2411国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税收竞争或者说有害税收竞争。税

8、收收入不足，破坏了国际税收主权原则。消弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税收收入，为应该得