国际税收第一章导论

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1、第一章导论本章要点（１）国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区；国际税收涉及的纳税人具有跨国性；国际税收涉及的课税对象具有跨国性；国际税收的实质具有双重性；国际税收的调整依据具有双重性。（２）国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提；所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因。（３）国际税收学研究的对象是各国政府同其从事国际经济活

2、动的纳税人之间的征纳关系以及国家间税收权益分配关系。它应该包括两个层次：第一层次反映并规范各国政府同跨国纳税人之间的征纳关系；第二层次则是国际间为协调国家税收分配权益关系的惯例、准则和国际性规范。本章主要内容第一节国际税收的概念和特征第二节国际税收的产生和发展第三节国际税收学的研究对象和内容习题与思考第一节国际税收的概念和特征国际税收的基本特征2.国际税收的概念1.一、国际税收的概念（一）国家税收税收是国家凭借其政治权力，按照法律规定标准，对一部分社会产品进行无偿分配，以取得财政收入的一种形式，体现着以国家为主体

3、的特定分配关系。三个基本特征第一，税收是以国家为主体的一种特殊分配。第二，税收是以政治权力为后盾所进行的特殊分配。第三，税收是在一个国家政治权力管辖范围内的征纳关系。Subtitle（二）国际税收国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。五个方面的要点第一，国际税收是一种税收活动；第二，国际税收是指一系列的税收活动；第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动；第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国

4、家或地区财权利益的税收活动；第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。二、国际税收的基本特征（一）国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区由国际税收的定义可知，国际税收是两个或两个以上的国家与地区的政府利用其政治权利对跨国纳税人进行征税。（二）国际税收涉及的纳税人具有跨国性构成各国税收征纳关系纳税主体的纳税人，包括自然人和法人或视同法人对待的非法人经济实体。国际税收所涉及的纳税人也是如此。（三）国际税收涉及的课税对象具有跨国性国际税收涉及的课税对象是从事国际经济活动的纳税人的跨国所得或跨国

5、财产价值。（四）国际税收的实质具有双重性由于国际税收涉及的纳税人和课税对象具有跨国性质，国际税收所反映的分配关系具有两重性。（五）国际税收的调整依据具有双重性由于国际税收分配关系具有双重性，所以调整这种分配关系的国际税收法律制度也不可能是单一的。第二节国际税收的产生和发展国际税收的发展2.国际税收产生的条件1.一、国际税收产生的条件（一）国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提1.古代奴隶制社会和中世纪封建社会2.资本主义社会3.垄断资本主义各国的经济结构是以农业生产的自然经济占主导地位，社

6、会生产交换基本上是在一国境内进行的。随着资本主义生产的发展，商品流通范围从国内市场扩展到国外市场，对商品的课税遂取代了在自然经济条件下对农业收获物等的征税。商品课税按照一般的惯例，只能由商品交易行为发生的所在国进行课征，其他国家无权征税，因此，也就不会发生跨国重叠交叉征税问题。跨国经济活动必然带来纳税人收入的国际化。投资者通过跨国投资经营在东道国获得丰厚的投资经营利润；金融家通过国际贷款在贷款流入国获得巨额利息；大批受雇的外籍职员、技术人员和劳工把在东道国获得工资津贴和劳务报酬等汇回本国。跨国纳税人的一笔收入面临

7、着对多个国家纳税的问题，这就产生了对跨国纳税人的重叠征税问题，进而导致有关国家之间税收权益的分配关系问题（二）所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因税收一般分为三大体制，即对所得的课税、对商品的课税和对财产的课税。１８世纪末，英国首创所得税。到２０世纪初，纳税人收入国际化的现象日益普遍，所得税已在世界大多数国家中得到普遍推行，并在一些主要资本主义国家中代替间接税而成为主要的税类。当一个主权国家依据其所制定的所得税法对纳税人的跨国所得进行征税时，这种所得税法就具有国际性。因为所得税在国际税收关

8、系中有着许多独特的内容：第一，所得的来源国际化，使其征税权较难确定；第二，所得税的计税依据是应纳税所得额，计算跨国应税所得额有一定难度，而且有一定成本；第三，所得税由于税收管理权的交错，对同一跨国纳税人的同一跨国所得往往会发生重复课税；第四，所得税的征收管理复杂，各种手段的偷税、逃税和避税只靠一国的国内税法无法实现有效管控；第五，各国的所得税制度差异甚大，国际协调有一定的