鉴证结论的证据审查-郭鸿荣

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1、鉴证结论的证据审查主讲：郭洪荣第一讲鉴证结论合法性的审查一、鉴证结论审查的任务和证明标准纳税申报的鉴证结论审查任务是，合法性审查、合理性审查。在实际过程当中，主要是合法性审查。鉴证结论审查的证明标准是衡量鉴证人员认定案件事实应当达到的程度，其内容与证明标准一致。纳税申报鉴证结论审查的证明标准是：认定事实清楚、证据确凿、适用依据正确、程序合法。二、鉴证结论审查证明标准的有关文件依据《税务行政复议规则》第七十五条规定，具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。该项规定明确了税务行政复议当中的证明标准是：认定事实清

2、楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当。三、事实清楚的审查审查过程中，具备以下条件的待证事实，就应认定为事实清楚。(1)证明材料与待证事实相关。综合审查申报审查材料，把握各材料之间、申报审查材料与申报审查事项事实之间的联系；(2)证明材料与待证事实一致。确认所收集的证据是确实、充分的，保证与所证明的申报审查事项协调一致；(3)结论的唯一性。对待证事实能作出唯一、正确的结论。四、证据确凿的审查2012年3月14日第十一届全国人民代表大会第五次会议通过了修改后的《中华人民共和国刑事诉讼法》对证据确实、充分的确认条件做出了具体规定：“证据确实、充

3、分，应当符合以下条件：（一）定罪量刑的事实都有证据证明；（二）据以定案的证据均经法定程序查证属实；（三）综合鉴证结论，对所认定事实已排除合理怀疑。”刑事诉讼法五十三条规定的三个条件，包括三个一般性要素：事实都有证据证明，采信证据按程序查证属实，认定事实已排除合理怀疑。“确实”，是对证据的质的要求，定案证据必须查证属实，必须具备证据的真实性、关联性、合法性。“充分”，是对证据的量的要求，行政诉讼、刑事诉讼都要求证据充分的程度，必须排除一切可能、一切矛盾，达到得出的结论是唯一的标准。《税务行政复议规则》（国家税务总局令第21号），第五十四条规定，“行政

4、复议机关应当依法全面审查相关证据。行政复议机关审查行政复议案件，应当以证据证明的案件事实为依据。定案证据应当具有合法性、真实性和关联性。”国家税务总局令第21号参照最高人民法院《关于行政诉讼证据若干问题的规定》的内容，在第五十五条、第五十六条、第五十七条中，分别规定了证据的合法性、真实性和关联性的审查方法。大家应当注意证据的合法性与鉴证结论的合法性是两个不同的概念。证据的合法性是指个别证据的法律外在形式和获取手段的正当性，审查的内容包括：证据取得程序审查、证据形式审查。鉴证结论的合法性是指全案证据是否达到了证明标准，包括我们今天讲的五个方面。五、适

5、用依据正确的审查鉴证行为如果适用法律、法规错误，直接违背了以法律为准绳的原则，其结果与法律、法规规定的原义不符，是应当撤销具体鉴证行为。适用法律、法规错误，主要包含三种情况：第一适用文件错误，应当适用甲法，却适用了乙法；第二适用条款错误，应当适用该法的某条某款，却适用该法的其他条款；第三适用无效文件或条款，适用了尚未生效或已失效的法律、法规。六、程序合法的审查（一）中介机构的执业程序合法中介机构的执业程序合法，是指中介机构在执业过程中应按照行政机关和协会规定的执业规范办理业务。（二）纳税人的纳税程序合法纳税程序合法，是指单位和个人在办理纳税业务过程

6、中，按照法定程序履行纳税义务。（三）行政程序违法的情形在执法过程中，应执行法定的行政程序，比如非审批备案事项却要求纳税人进行审批备案。又如按规定约谈对象是财务人员或代理人员，却要求法人代表接受约谈。第二讲鉴证结论的合理性评价《国务院关于印发〈全面推进依法行政实施纲要〉的通知》（国发[2004]10号）文件对“5.依法行政的基本要求——合理行政”作出规定，“行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正的原则。要平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当；行政机关实施行政管

7、理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害当事人权益的方式。”根据国发[2004]10号文件的规定，行政合理性原则要求行政主体不仅应当依据法律进行行政活动，而且还要求行政主体的行政活动必须符合公平正义的法律价值。主要包括以下内容：一、行政目的行政的目的是为了实现公共利益，因此，行政活动必须与行政目的相一致。二、法律精神或法律目的法律类精神或法律目的是体现在法律规范之中的宗旨或希望通过法律规范达到的目标等，是法律规范产生的更深层次的渊源。但法律规范往往不能完全表达法律精神或法律目的，因此当欠缺有关行政活动的规范时，可以直接引用相关法律的法律精

8、神或法律目的进行规范。三、法律价值或原则法律价值是指体现在、蕴藏在法律中的价值要素或价值需求，主要包括自由、正义、公平、公