第九讲鉴证对象、标准、证据、鉴证报告

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1、四、鉴证对象（-）鉴证对象与鉴证对象信息的形式学习层次：看一看鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式（但都与财务信息密切相关），主要包括：1.当鉴证对彖为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）,鉴证对象信息是财务报表；2.当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如金业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3.当鉴证対象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证対象物理特征的说明文件；4.当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其冇效性的认定；5.当鉴证对象为一种行为吋（如遵守法律法

2、规的情况），鉴证对彖信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。（二）鉴证对象特征学习层次：看一看鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、吋点或期间。如果鉴证对象的特征表现为定最的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相対较高，注册会计师获収证据的说服力和对较强，相应地，对鉴证対象信息提供的保证程度也较高。（三）适当的鉴证对象应当具备的条件学习层次：记忆1.鉴证对象可以识别；2.不同的组织或人员对鉴证对彖按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

3、（四）承接业务示发现鉴证对象不适当时如何处理学习层次：记忆1.不适当的鉴证对象可能会涙导预期使用者。注册会计师视其重人与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。2.不适当的鉴证对彖还可能造成工作范围受到限制。注册会计师在限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提岀结论的报告。3.在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。五、标准（-）标准的定义学习层次：看一看标准是指用于评价或计量鉴证対象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准（列报包披露）。标准是对鉴证对象进行“度量”的“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。（二）标准的类型学习层次：应

4、用标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非疋式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。业务简称国有上市甲公司财务报表审计内资企业乙公司设立验资标准企业会计准则和行业会计制度公司法和企业章程与出资协议标准类型正式的（法规）正式的（法规）+非正式的（量身定做）（三）适当的标准应当具备的特征学习层次：记忆关键词1.相关性：相关的标准冇助于得出结论，便于预期使用者做出决策；2.完整性：完整的标准不应忽略业务环境屮可能彩响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；1.对靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环

5、境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计蜃；4•中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论;5.可理解ft：nJ*理解的标准有助丁•得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。（四）评价标准的适当性对于公开发布的标准，注册会计师通常不盂要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师要对这些标准木身的“适当性”加以评价。业务简称国有上市甲公司财务报表审计内资金业乙公司设立验资标准企业会计准则和行业会计制度公司法和企业章程与出资协议标准类型正式的

6、（法规）正式的（法规）+非正式的（量身定做）评价适用性（无需评价适当性）适当性（一般无需评价适用性）（五）预期使用者获取标准的方式学习层次：记忆1.公开发布；2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；3.在鉴证报告中以明确的方式表述；4.常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。业务简称国有上市甲公司财务报表审计內资企业乙公司设立验资标准企业会计准则和行业会计制度公司法和企业章程与岀资协议标准类型止式的（法规）正式的（法规）+非正式的（量身定做）评价适用性（无需评价适当性）适当性（一般无需评价适用性）获取方式公开发布公开发布、在验资报告附件二中提供（单项选择题，2010年，1分

7、）在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（）。A.由预期使用者向责任方申请取得B.由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述C.由注册会计师对鉴证对彖形成评价和计量标准并提供给预期使用者D.由预期使用者根据判断自行形成标准【答案】B【解析】按规定，鉴证标准可以通过下列方式供预期使用者获取：（1）公开发布；（2）在陈述鉴证对彖信息时以明确的方式表述；（3）在鉴证报告中以明确的方式表述（即本题选项B）；（4）常识理解。（2009年，多项选择题，新制度，1分）A注册会计师接受委托，对■甲公