固定资产(补充讲义)

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1、固定资产（补充讲义）第一节　固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有　　企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。　　其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2.使用寿命超过一个会计年度　　固定资产的使用寿命，是指

2、企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。3.固定资产是有形资产　　固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于

3、一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；（4）有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产有关规定进行会计处理。（一）固定资产初始计量原则　　固定资产应当按照成本进行初始计量。　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状

4、态前所发生的一切合理、必要的支出。通过一揽子计划采购的各设备部件----资产组捆绑一起入账固定资产（一）外购的固定资产1.企业外购固定资产的成本包括：　　（1）买价；　　（2）相关税金：包括进口关税等；不包括可抵扣的增值税。（3）相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。　　购入固定资产的会计处理：分不需要安装和需要安装两种情况，其中需要安装的固定资产在会计处理上需要先通过“在建工程”科目核算。入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费

5、＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费会计处理:税收入税:增值税收入:视同销售增值税:一般纳税人小规模纳税人一般纳税人应纳税额=销项-进项进项:凭票抵扣计算抵扣不能抵扣外来物品增值税物品:不动产无形资产计入物品成本物品:有形动产----用途如:用于非应税项目---计入物品成本用于应税项目---进项税额以后如改变用途------进项税额转出外来物品增值税有形动产(进项)生产产品出来增值税(销项)直接出来增值税(销项)自产物品用于内部用于外部借:在建工程贷:库存商品应交税费—应交增值税(销项税额)借

6、:银行存款等贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品视同销售视同销售外来物品外来物品用于外部借:银行存款等贷:其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借:其他业务成本贷:原材料用于内部视同销售用于应税项目借:生产成本贷:原材料用于非应税项目借:在建工程贷:原材料应交税费-应交增值税(进转出)专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入固定资产的成本。　　注意问题：2009年1月1日起增值税转型，即从生产型增值税转变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几个方面：　　①自200

7、9年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以抵扣。　　②购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。　　③取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。　　准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。　　房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生

8、产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）甲公司为增值税