盈余管理案例

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1、盈餘管理案例分析［編腳案例一:上市公司的盈餘管理分析⑷上市公司的盈餘管理是發展中國家和發違國家都普遍存在的現彖，近年來，我國上市公司的盈餘管理行為也已成為人所囑H的焦點。過度的盈餘管理，一口超越會計準則及制度的規定，則被稱Z為利潤操縱,它會導致會計信息不能真實反映企業的經濟實力和發展前景，誤導投資者，危害證券市場僅化資源配置功能的發揮。一、上市公司盈餘管理的目的（一）為獲得股票發行資格企業上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量資金,所以企業上市的願望I•分強烈。根據《公司法》等相關證券法規的規定，企業必須在近三年內連續盈利，

2、且經營業績突出才能巾請上市。為達到上市li的，一些企業通過盈餘管理行為，粉飾財務報表，合法地“騙”得上市資格。（二）保住配股資格能否獲得配股資格對上市公司來說也是至關重要的，它將影響到上市公司後續資金的註入。但政策規定，上市公司最近三年平均淨資產收益率不得低於10%,以及單個年份淨資產收益率不得低於6%才能獲得配股資格，於是上市公司便會想方設法採取盈餘管理措施，調整睜資產收益率以達到配股目的。（三）避免股票被摘牌根據右關規定，上市公司如果連績兩年虧損，或者每股净資產低於面值，或財務狀況異常時，將進行特別處理，這樣不僅使公司的形象大

3、大受損，更重要的是意味著公司將而臨被摘牌的危險，為避免這種情況的發生，上市公司存在著临烈的盈餘管理動機。二、上市公司盈餘管理的手段（一）巧用會計政策。會計政策是指企業在賣业篡時所遵循的原則及所採納的具醐會計處理方法。rh於會計政策的選擇具冇靈活性,所以企槩可根據自身需要調整會計政策。但會計政策的頻繁調整一方而削弱了企業財務報表的真實性,增加了投資者瞭解企業情況的難度，另一方面也給企業管理層打開了“利潤操縱”的空間。1•變更會計核算方法根據《企業會計準則》要求，企業採用的會計程式和會計處理方法前後各期必須一致。然而，一些上市公司根據

4、自身需要來決定是否改變或採用什麼樣的會計核算方法。其手法上要有：一是變更折蒔政策。延長固处資產折蒔年限,使木期折舊費川減少，相應減少了本期的成本費川，增加了木期賬面利潤，對固定資產占總資產比重大的企業,折啻政策的調整對常期利潤影縛巫人,可成為其操縱利潤的重要手段。二是變更存貨發出的計價方法。銷售成本是根據存貨（產成品）的發出來計算的，公司可根據具體情況採用先進先出法、加權平均法、移動平均法、後進先出法和個別計價法。方法一經確定不得随意變更，如需變更應在會計報表附註中予以披露。由於使用不同的計價方法，會宜接影嚮企業本期銷售成本的人小

5、,進而影嚮著主營業務利潤的人小。一些企業產品銷售量很大，變更銷售商品成木的計價方法對主登業務成丕及利潤的影嚮非常明題。2•利用計提資產減值準備耍求提取減值準備的資產有應收賬款、存貨、長短期投資、固定資產、無形資產等。依照現行會計制度，上市公司在各項準備的計提和轉冋方而，具冇很大的H我調節餘地，能夠利用有關準備的計提和轉回來大幅度地調節損益。通常悄況下，部分企粟在槩績較差時少提準備可以“潤色”樂績，冇的則在經皆較好時多提準備，以便為隨後的會計期間做好“業績儲備”。而對那些急需恢覆上市或“摘帽”的公司來說，計提和轉冋更是其跨年度調節利

6、潤的捷徑，在鐵定虧損的年度“一次提個夠”，在必須扭虧的年度“一次沖個夠”的現象並不鮮見。統計表明，壞眼準備、固定資產減值準備計提或沖冋是2003年八項計提中影紳上市公司業績的主要因素。從2004年年報看，許多T族（即第一年虧損）企業也在計提上大做文章。3.利用利息資本化調節利潤根據現行會計制度，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用,在這些長期資產投入使用之前，可予以資本化,計入這些長期資產的成本。然而有不少上市公司濫用利息資本化的規雄，在項H投入使用後仍然了以資本化。利用利息資本化調節利潤更隠蔽的做法是，利用自冇資金

7、和借入資金難以界定的出實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用於非資本性支出的利息資本化。（二）利用關聯交易關聯交易是指■公司或其附屬公司與在該公司直接或間接擁冇權益、存在利害關係的關聯方Z間所進行的交易。它具有降低交易費用和有利於宜現利潤最人化等優點，在我阈上市公司屮普遍存在，多數集中於上市公司與其母公司之問或與母公司下屬其他了公司之間。近年來，我國上市公司的關确交易從關囁購銷發展到股權轉讓和資糜置換,從自形資產的交易發展到無形資產的交易，形式繁多。2000年年報中，有93.2%的公司披爾了有關确交易，而在1997年此比例僅是8

8、4.6%o而2003年年報中，幾乎所有的滬市A股上市公司均披露存在某種形式的關聯交易。關聯交易的主耍類型有:仁關聯購銷。從積極的角度看，這種關囁交易有利於減少管運資金的占用，降低交易成本和費用，提高企業經營效益，但同時，這種關聯交易也為企業通過轉移