浅谈内部控制

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1、浅谈内部控制COSO报告将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其中会计内部控制主耍包括：人员控制、组织控制、财务控制、实物控制。人员控制人员控制的目的在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因索的出现。在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给单位造成不必耍的损失。通过轮换、休假制度，对财务或资金保管人员的工作进行定期复核。贞观政要中说：“用得正人，为善者皆劝；误用恶人，不善者竞进。赏当苴劳，无功者自

2、退；罚当其罪，为恶者戒惧。”说的就是这个道理。巴林银行倒闭，一定程度上不就是因为误用了里森作为期货与期权交易部的总经理吗。所以选择良才是很重要的一步，特别是不仅要重视人员的专业能力，更要重视人员的道德素质。而进行职务轮换制度，不仅可以让后任在接替前任工作后，有机会发挥自己的主观能动性，而且还可以让隐患变成大祸之前，能够及时的发现。杰斐逊在做了两任总统后就归老山林，从此，总统轮换制成为美国政治生活中的惯例。一个人的才华再多，那都是有限的，所以通过轮换制度叮以吸收和引进新的思想，新的理念，不至于思想僵化。而且让新任发

3、挥自己的才华，还可以起到鼓励人才的作用。再比如，原国家自然科学基金委员会财务局的会计卞中共贪污、挪用公款高达2.2亿元。如果实行轮换制度，那么后来的会计就会轻易发现挪用公款的事实，而不至于在卞屮挪用了2.2亿巨款之后才被发现，能够大大减少委员会的损失。组织控制对不相容职务予以分离，明确岗位责任制，制定清晰的作业流程图，是组织控制的内容。授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务不相容，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同签定等。执行某项业务的职务与审核该项业务的职务不相

4、容，如出纳不得口己去审核、勾稽银行对帐单。执行某项业务的职务与记录该项业务的职务不相容，如出纳不得兼任会计。保管某项财产的职务与记录该项财产的职务不相容，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。2008年，宁夏某大药房（国有企业）出纳刘某利用职务便利，分246次从单位银行账户上提现共计239.9万多元据为己有，被检察机关以涉嫌贪污立案并逮捕。根据银川市检察院指控，2004年10月20日至2008年9月2日，刘某在担任宁夏某大药房出纳期间，利用管理单位现金支票的便利，将部分空白现金支票私自留存，并偷盖了

5、单位财务专用章和法定代表人印章。随后，刘某分246次从药房银行账户上提取现金239.9万多元据为己有。根据会计法规的相关规定，企业的印鉴和结算单据应由专人负责保管，经过一定的程序和恰当授权，相关人员才能使用。然而在实际工作中，很多单位为贪图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴交给一人保管。在上述案例中，企业银行支票的管理和支票印鉴管理未实行职务分离制度。根据企业会计内部控制制度的要求，保管企业支票的人员不能同时担任支票印鉴的管理工作，如果两种职务都由一人承担，就会给企业货币资金舞弊行为的发生留下隐患。但是不相容职务

6、相分离必须还要考虑成本效益原则。如私营企业中出纳与会计就可以是同一人，因为如果店很小，出纳和会计还要区分，就要多请人手，人员的工资就会增加店铺的成本，这样就不划算To岗位责任制，可以明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现。可以使各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。可以明确权、责、利，避免不必耍的推诿。明确了职责之后，发生了突发事件后，相关人员就可以行动起来,快速解决问题，避免因为互相推诿造成的时间上的浪费。大大提高人员处理事件的效率。比如，强生的一次案件。强生是一个著名的药品公司，泰诺是强

7、生公司的一种药品。开始时因为服药死亡的人数是3人，后来传言全美死亡人数是250人。其实这其中有很多人是假冒受害者，为了诈保或者获取强生的赔偿而将死亡责任归于服用泰诺片。事件发生以后，在首席执行官吉姆•博克的领导下，强生公司迅速采取一系列有效措施来化解危机。解决问题的第一步就是寻找问题的根源。经过进一步的调查发现，因服用泰诺而死亡的人数只有7人,远不是社会上传说的有250人之多。尽管面对确凿的数据，强生公司仅需承担有限的责任，但是产生了形象危机。强生公司按照公司最高危机方案处理原则着手处理此事。按照公众利益至上原则

8、，不惜花巨资在最短的时间内向各大约店收回所有数百万瓶的泰诺片，并花50万美元向有关医生、医院和经销商发出警告，通知他们泰诺中毒事件。这些措施一步步重新赢得公众的信任。面对危机，强生没有慌乱，积极地，按部就班的解决问题。这是和明确职责，建立了有效地岗位责任制是分不开的。财务控制财务控制主要包括：预算控制，会计控制，内部审计，财务风险管理。预算制度的目的是将一些可能发生的资金