浅谈内部控制要素

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1、浅谈内部控制要素【摘要】现代内部控制是风险导向型的，要使控制制度发挥其应有的作用，企业必须能够识别所面临的风险，并对其进行定性或定量的评估,然后针对风险评估的结果采取相应的控制活动，本文结合具体案例，就风险评估对内部控制有效性产生的影响进行探讨。【关键词】内部控制；风险评估；有效性在经济全球化的背景下，企业的经营充满了风险和不确定性，强化风险管理，有效的识别和控制风险，已成为企业经营成败的关键。2001年，美国安然、世通、施乐等一大批知名企业接连发生财务丑闻，使世界各国政府重新审视风险控制的内部制度，2002年7月，美国国会通过的《萨班斯法案》要求上市公司全面关注风险，2004

2、年9月，C0S0委员会在90年代出台的《内部控制整合框架》报告的基础上，按照《萨班斯法案》的要求，正式发布了《企业风险管理整合框架》，从企业全局与战略的高度全面关注企业风险。我国财政部等五部委共同制泄的《企业内部控制基本规范》在形式上借鉴了COSO报告的五要素框架，同时在内容上体现了风险管理八要素框架的实质，构建了以内部环境为基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为手段、以信息与沟通为条件、以内部监督为保证，相互联系、相互促进的五要素框架，使我国企业的内部控制从一开始就站在了一个较高的起《企业内部控制基木规范》将内部控制定乂为：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实

3、施的、旨在实现控制目标的过程。企业要实施有效的内部控制，就耍识别和衡量它所面临的风险及其风险因素，这是釆収有效控制活动的依据和前提，这里的识别和衡量风险就是风险评估。一、风险评估应当从企业发展战略的制定开始(-)目标设定是风险评佔的前提条件对企业来说，风险就是影响企业发展战略日标顺利实施的各种因素发生的可能性，而风险评估则是识别、分析影响企业目标实现的各种不确定因素并采取有效应对策略的过程。COSO在2004年制定的《企业风险管理——整合框架》认为，目标设定是风险评估的前提条件，必须首先有门标,管理层才能识别这些目标的风险，并采取必要的措施来管理风险，因此，风险评估应当从企业发

4、展战略的制定开始。企业在制定发展目标时，应当突出主业，只有集中精力做强主业，才能增强核心竞争力，同时，发展目标不能过于激进，不能盲目追逐市场热点，合理的发展战略应当与企业的风险偏好相一致，当企业发现战略风险明显超过企业风险偏好时，就应当选择风险回避策略，对发展战略进行调整，以适当降低其相关风险。三九集I才I经营失败的案例表明，过于激进的发展战略是企业重大风险的源头，三九集团作为一个以制药为主营业务的企业，曾一度拥有超过200亿元的总资产，3家上市公司和400余家子公司，由于其在发展战略上选择盲目扩张，人力发展多元化经营，向与其完全不相关的其他领域扩张，且扩张速度之快令人瞠目结舌

5、，最终导致了三九危机。综上所述，发展战略直接决定着企业风险的高低，是引发风险的首要因素，对内部控制风险评估具冇重要的影响，直接制约风险识别、风险计量和风险应对。（二）管理层的风险观念对内部控制产生至关重要影响内部控制是管理经营风险最重要的丁具，因此，管理层的风险观念对内部控制有着直接的重要的影响，管理层只有充分认识到风险的特性，才能全面识别，准确评估风险水平，采取恰当的措施应对风险，提高内部控制的效果。2009年丰出的召回门事件，管理层的风险观念难逃其咎，作为一家国际知名的大企业，丰田管理层在制定战略过程中，没有充分考虑各种风险因素，只是片1何追求利润，过度扩张、过分注重降低成

6、本，最终导致了丰出汽车出现大规模质量问题，使其深陷“召冋门”泥潭。管理层的风险防范意识决定了风险评估的结果，如果他们的风险防范意识较强，风险来临的时候，能够及时的识别，通过各种措施防范风险，应对风险，冇可能将风险规避掉或者将风险带来的损失降到最低。2004年美国国际贸易委员会裁定中国彩电在美国倾销成立，对中国彩电征收反倾销税，中国彩电是微利产业，反倾销税只要超过10%,就基本上扼杀了出口美国的可能性，英中长虹反倾销税率为26.37%,TCL、康佳、厦华分别为21.25%、9.6%.5.22%,其他应诉企业加权平均税率为22.94%,厦华获得了最低终裁，因而得以继续开拓美国市场。

7、据悉在美国商务部作出终裁后一周，厦华就接到了来自美国主流经销商数字彩电的有效订单6.82万台。面对同样的反倾销诉讼，厦华之所以能够获得一线生机，在很大程度上利益于其完善的内部控制，而厦华的风险管理意识与管理层对风险的态度足决定应诉结果的关键。在美国提起对我国彩电的反倾销诉讼之初，厦华集团就在最高层的直接领导下，成立了专门的反倾销应对小组，制定了详细的应对措施，在反倾销应诉的过程屮，厦华始终保持积极主动的姿态：积极聘请美国著名律师所代理木案；主动申请接受单独调查，并最终被美国商务部选中成为特别