浅谈内部控制评价

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1、浅谈企业内部控制评价工作在我国,随着“蓝田股份”、“银广厦”、“郑百文”、“中信泰富”和“中航油”等一系列财务舞弊和内控失效事件的频频发工，内部控制成为了社会各界日益关注的问题，尤其是政府监管部门。借鉴美国COSO风险管理模型中的内部控制五耍素，同时在内容上体现其风险管理八要素框架实质，我国财政部、证监会等五部委在2008年6刀28LI联合发布了《企业内部控制基木规范》（简称《基木规范》），并随后发布了18项应用指引、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》（简称《配套指引》）o《基本规范》连同《配套指引》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。一、内部控制评价

2、的概念内部控制评价，是指金业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。概念中明确了三点。其一，内部控制评价的评价主体（即由谁來实施这个工作），评价主体乂分为外部评价主体（独立第三方的监管部门或评价机构）和内部评价主体（董事会或类似权力机构）；其二，内部控制评价的对彖（即内部控制的客体）是内部控制的有效性（即企业建立和实施内部控制能够为企业实现战略冃标提供的合理保证程度），包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性；其三，内部控制评价是一个过程性工作，涵盖计划、组织、实施、编报等多个步骤。二、内部控制评价的目的其一，是一种信

3、息披露。从经济学的角度看，企业内部控制评价的冃的是满足企业利益相关者在制定和履行契约时对企业经营、资产安全和法规遵守等方面的信息需求，企业内部控制评价的木质是-•种信息披露形式，它不宜接作用于企业的经营活动，仅仅是企业各个利益相关者的决策支持系统。这一点主要是为了满足审计和法律法规的需求。其二，是内部控制的再控制，同内部控制的目标一致，旨在确保企业战略目标的实现、保证企业经营的效率和效果、财务会计报告及管理信息的真实町靠、资产的安全完整以及企业运营的合规性和合法性。主要是通过对企业整个内部控制系统进行全面的评价，以促进企业经营管理的有效实施和企业目标的实现。三、内部控制

4、评价的内容内部控制评价是基于内部控制活动的五大基本要素进行的，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督检查。内部环境，是企业实施内部控制及内部控制评价的基础，是影响和制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等。内部控制的其他内容，尤其是控制措施的实施，很大程度上受限于这一因素，因此这一•点在评价工作中也尤为重要，存在不足一般都被认定为重要、重大缺陷。风险评估评价，是对H常经营管理过程中的目标设定、风险识别、风险分析、以及风险应对进行认定和评价。风险评佔是通过对影响企业战略冃标实现的各种不确定因素的识别、

5、分析、评价，将这些因素按照影响程度和发生概率的大小进行罗列，找出内部控制活动的重点所在，一个好的风险评估结果，能够使内部控制的投入成木用到关键之处，也能是企业在经济活动屮尽可能的规避风险。控制活动，是根据风险评估结來，结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是整个企业内部控制的核心内容。主耍包括职责分工、授权、审批、预算、财产保护、会计系统、内部报告、绩效考核等控制。这一因素，贯穿于企业整个运营的始终，也是最为关键的环节，在风险评估环节识别的缺陷是否能够得到控制、达到规避风险和实现目标的目的，主要取决于所采取的控制措施是否得当，以及是否有效的贯

6、彻实施。信息与沟通，是指及吋、准确、完整地收集与金业经营管理相关的各种信息，并以适当的方式在企业有关层级Z间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。在内部控制评价中应对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的安全性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性进行认定和评价。内部监督，是金业对内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检杳和评估，形成书而报告并作出相应处理的过程，对内部监督的评价，首先要关注金业内部控制设计时，是否设置了监事会、审计委员会、内部审计机构等内部监督机构，其次是这些监督机构在企业内部控制的涉及和运行中是否冇效的发挥

7、了其监轉作用，冇没冇按要求对企业内部控制工作的有效性进行认定和评价。四、内部控制评价的方法和评价标准内部控制评价的方法和审计所用的方法大抵相同，主要是综介运用个别访谈、借阅资料、调査问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比鮫分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否冇效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制缺陷。有些文献屮提到了基于不同理论所设计的内控评价方法体系，但运用到实际操作中，也无外乎就是前述方法的不同集合。内部控制的评价标准，主要就分为两人类：定性标准和定量标准，而者在评价吋可能会存在一