出口货物免退税会计

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1、第六章出口货物免退税会计出口货物免、退税是对出口企业的“税收优惠”吗？出口货物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个难点，其原因是出口业务本身吗？当你学完本章后，你会得出自己的结论内容导图学习目标1.掌握出口退税的确认、计量、记录与申报；2.理解增值税与消费税出口退税的不同；3.了解出口退税的实质第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税是对报关出口的货物免征和（或）退还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。税率为零是指货

2、物在出口时，其整体税负为零，不仅在出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节已纳的税款。目前，我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。二、出口货物免退税的方式（一）出口货物免退增值税方式1、先征后退广义的“先征后退”是指出口货物在生产(供货)环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外(工)贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义的“先征后退”仅是指对生产企业自

3、营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。2、免、抵、退“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产

4、货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在1个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。3、免税采购“免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料(含国产和进口的原材料)，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。目前，我国对不同的出口企业(或货物)实行不同的出口货物退(免)税方式。对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”对生

5、产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、退”税方式；对卷烟出口试行“免税采购”的方式。（二）出口货物免退消费税方式一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。三、出口货物的退税率（一）消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。（二）增值

6、税的出口退税率1994年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从1995年7月1日起，连续多次调整了出口货物的退税率，退税率与征税率并非完全相同。四、出口货物免退税的管理（一）备案登记（二）出口货物退（免）税的认定（三）出口货物退（免）税的申报、受理（四）出口货物退（免）税审核、审批五、出口货物免退税的特别规定（一）代理出口的退税（二）进料加工业务的退税（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算（

7、五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税第二节出口货物免退税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报、邮寄申报、电子申报（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（三）一般贸易应退增值税的计算1、单票对应法应退增值税额＝出口货物的购进金额×退税率＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定税率－增值税退税率）出口货物的购进金额=出口货物数量×出口货物的购进单价或加权平均购进单价

8、例：某外贸企业2009年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）进货明细：商品代码　　数量　　单价　　计税金额　　退税率610110001000件90元90000元17%610110003000件70元210000元17%610110001000件80元80000元17%出口明细：商品代码　　　　出口数量610110001500件610110003500件根据以上资料计算应退税额。加权平均单价＝（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）＝76元应退税额