第6章-出口货物免退税会计

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1、第6章出口货物免退税会计主要内容出口货物免退税概述出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的会计处理一、出口货物免退税概述出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的方法出口货物免退税的退税率出口货物免退税的管理（一）出口货物免退税的原则和范围零税负政策：基本原则：征多少退多少，不征不退和彻底退税涉及货物：贸易性的出口货物涉及税种：只退增值税、消费税不退城市维护建设税、教育费附加具体退税政策：1、免税又退税符合规定的企业出口符合规定的货物（1）企业范围有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出

2、口有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口特准退（免）税企业（2）货物范围（应具备四个条件）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是报关离境的货物必须是在财务上作销售处理的货物必须是出口收汇并已核销的货物（3）特准退免税货物范围对外承包工程公司运往境外用于对外承包项目的货物对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配业务的货物国内采购运往境外投资的货物等2、免税不退税来料加工复出口货物（只收加工费的方式）小规模纳税人出口货物外贸企业收购小规模纳税人货物并持普通发票出口，特准退税的货物除外免税货物出口

3、3、不免税也不退税国家计划外出口的原油援外出口货物国家禁止出口的货物4、视同内销国家明确规定不予退（免）税的货物未按要求申报：自报关出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期截止之日申报生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物（二）出口货物免退税的方法1、先征后退适用于外贸企业，收购要交税，出口再退税2、免、抵、退适用于生产企业，免销项，退进项3、免税采购适用于卷烟出口，采购免税，出口不退税（三）出口货物免退税的退税率1、消费税征税率与退税率相同，能做到彻底退税2、增值税征税率与退税率往往不同（四）出口货

4、物免退税的管理1、备案登记对外贸易经营者，向商务部办理2、认定无出口经营资格的生产企业委托出口自产货物3、申报、受理出口货物免退税申报表4、审核、审批重要凭证的审核二、出口货物免退税的确认计量与申报外贸企业出口货物免退税的确认计量与申报生产企业出口货物免退税的确认计量与申报（一）外贸企业出口退税的确认计量与申报1、外贸企业办理出口退税的基本流程向商务主管部门取得进出口经营权取得一般纳税人资格备案登记开业认定购进货物取得增值税专用发票报关出口取得出口货物报关单（出口退税专用）作出口销售收入收汇核销凭有关单证申报退税开

5、具收入退还书取得退税款2、外贸企业申报退税的主要单证资料（1）出口退税出口明细申报表出口货物外销发票出口货物报关单（出口退税专用）代理出口货物证明出口收汇核销单出口货物销售明细账（2）出口退税进货明细申报表增值税专用发票（抵扣联）消费税税收（出口货物专用）缴款书（3）外贸企业出口退税汇总申报表3、外贸企业出口退税的计算（1）一般贸易退还增值税的计算出口环节免税，退还购进环节已交的增值税①单票对应法②加权平均法应退税额=出口货物进价×退税率=出口货物数量×加权平均购进单价×退税率（2）进料加工复出口货物应退增值税的计

6、算①作价销售加工复出口进口料件——海关减税或免税作价转售——要交增值税，销项减进项，但不用实际缴纳收回复出口——免、退税方法计算应退税额，实际退税要扣减转售环节应交增值税②委托加工复出口进口料件——海关减税或免税委托加工——购买国内原辅材料和支付加工费收回复出口——应退税额包括三部分：国内原辅材料（适用材料的退税率+加工费（适用出口货物退税率）+进口增值税（实际数）某进出口公司2002年3月发生以下业务：3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85％的免税比例征收进口增值税20万元。3

7、月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1100万元，税额143万元。3月20日，收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。3月25日。该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口(外汇牌价1美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率13％，柠檬酸出口退税率13％)。试计算上述业务应退税额。销售进口料件的应交税额=1100×13％一20=123(万元)应退税额=1500×13％一123=72(万元)（3）收购小规模纳税人货物出口应退增值税的

8、计算①取得普通发票特准退税换算为不含税金额计算②取得税务机关代开的增值税专用发票按发票金额计算（4）出口应税消费品应退消费税的计算应退税额=已纳税额（二）生产企业出口“免、抵、退”税的确认、计量与申报1、基本政策生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法生产企业是指独立核算，经主管国税机关认