第五章出口货物免退税会计

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1、第五章出货物免退税会计本章主要内容第一节出口货物免、退税概述第二节出口货物免、退税的计算第三节出口货物免、退税的会计处理本章教学目的与重点难点本章教学目的：通过本章学习，要求掌握出口货物免退税的基本原则、基本类型及出口货物免退税的会计处理。重点与难点：1出口货物应退增值税和消费税的计算。2生产企业免、抵、退增值税的计算和会计处理。第一节出口货物免、退税概述一、出口货物免、退税概念及原则概念：是指对报关出口的货物免征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。征多少、退多少未征不退彻底

2、退税基本原则二、出口货物免、退税基本类型及适用范围(一)出口免税并退税出口免税：是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。出口退税：是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用范围：生产企业自营出口；外贸企业代理出口或收购后直接出口；特定货物的出口(二)出口免税不退税出口环节免征增值税、消费税。出口不退税：是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。适用范围（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物

3、；（2）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出售的；(二)出口免税不退税（3）来料加工复出口货物；（4）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；（5）军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物；（6）避孕药品和用具、古旧图书；（7）国家出口计划内的卷烟；（8）国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。(三)出口不免税也不退税出口不免税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税：是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用范围：(1)国家计划外出

4、口的原油；(2)援外出口货物；(3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。三、出口货物免、退税税率增值税退税率：(07年-五档)17%13%11%8%5%消费税退税率：与其征税率相同即出口货物的消费税能够做到彻底退税增值税退税率：(08年-六档)17%14%13%11%9%5%第二节、出口货物免、退税的计算一、出口货物免、退增值税的计算退税方法“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；“先征后退”办法，主要用于收购货物出口的外(工）贸企业（一）、“先征后退”的计税办法“先征后退”是指出口货物

5、在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。计算公式应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率或=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额×（增值税法定税率-适用的退税率）（一）、“先征后退”的计税办法“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。计算公式应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率或=出口货物的进项税额-出

6、口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额×（增值税法定税率-适用的退税率）（二）、“免、抵、退”的计税办法概念“免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。①当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额1、当

7、期应纳税额的计算②当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物FOB价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额③当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）注意：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(公式③），不用计算1、当期应纳税额的计算判断计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确

8、定。2、当期免抵退税的计算①当期免抵退税额=出口货物FOB价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率注意：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税额抵减额，