税务会计第6章-出口货物免退税会计

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1、第六章出口货物免退税会计出口货物免退税概述出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的会计处理第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围二、出口货物免退税的方法1.出口货物免退增值税的方法（1）先征后退”办法（2）“免、抵、退”税办法（3）“免税采购”办法2.出口货物免退消费税的方法（1）免税（2）免退税第一节出口货物免退税概述三、出口货物的退税率1.消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。2.增值税的出口退税率目前有5%、

2、9%、13%、15%、16%、17%等多档。四、出口货物劳务免退税的管理（一）出口退免税资格的认定（二）生产企业出口货物免退税的申报（三）外贸企业出口货物免退税的申报（四）出口退免税申报第二节出口货物免退税的确认、计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报方式邮寄申报方式电子申报方式（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（三）一般贸易应退增值税的计算单票对应法单票对应法退税计算公式如下：加权平均法加权平均法退税计算公式如下：（四）兼营出口与内销

3、货物时应退增值税的计算外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：【例6-1】某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2000公斤，金额6000元，本期购进21000公斤，金额63300元，本期出口10000公斤；本期非销售付出1100公斤，金额3300元。未抵扣完的进项税额为5000元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为：出口货物的加权平均进价＝＝3.01（元

4、/公斤）应退税额＝10000×3.01×15%＝4515（元）结转下期的进项税额=5000-4515=485（元）（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算1.作价加工复出口货物应退增值税的计算2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率)应退税额=计税金额×退税率取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税

5、率（七）外贸企业出口应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算应退消费税=同类消费品销售价格或者组成计税价格×消费税税率二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、计量与申报（一）生产企业免抵退增值税的程序（二）生产企业出口货物FOB价格的确定（三）生产企业免、抵、退税的计算方法

6、“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。　　具体计算方法与计算公式（1）当期应纳税额的

7、计算：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额＝内销销项－（内销进项＋外销进项－不得免抵）－上期留抵进项＝内销应交税额－外销应退（第二个公式）如果上式>0表示当期应纳税额如果上式<0表示当期应退的税额（其中包括部分退税和全部退税）●免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（第一个公式）●免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收

8、率－出口货物退税率）●免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（第三个公式）●免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率当期应退税额和免抵税额的计算（第四个公式）（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵税额当期免抵税额＝0例题见教材【例6-3】补充例