学习目标交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出

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1、学习目标◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算第六章投资第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义★金融资产：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。★交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。二、交易性金融资产的取得（一）一般情况：公允价值入账。★相关交易费用计入当期损益。（二）特殊情况：价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利，确认为应收股利，不计入交易性金融资产的取得成本。账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收

2、益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入成本部分银行存款×××三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）获取收益的处理1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失收益银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利2.核算举例【例6-4(1)】华联公司所持股的A公司宣告2×13年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。应收现金股利：0.30×50000＝15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000【例6-

3、4(2)】2×14年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款15000贷：应收股利15000【例6-5(1)】2×14年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2400元。应计利息：80000×6%×6/12＝2400（元）借：应收股利2400贷：投资收益2400（二）交易性金融资产的期末计量及账务处理1.期末计量的原因★公允价值的变动：交易性金融资产取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的。①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。②其公允价值的变动应计入当期损益。2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性

4、金融资产”账面余额(2)低于“交易性金融资产”账面余额◆调整“交易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入“公允价值变动损益”账户。3.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-6(1)65000例6-6(3)3000交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-182000例6-6(3)3000期末余额85000交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-1325000例6-6(1)65000期末余额2600004.核算举例【例6-6(1)】会计期末，A公司股票跌值65000元。借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融—公允价值变动

5、65000【例6-6(2)】B公司股票升值45000元。借：交易性金融资产—B公司股票—公允价值变动45000贷：公允价值变动损益45000【例6-6(3)】甲公司债券升值3000元。借：交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动3000贷：公允价值变动损益30002.公允价值变动损益的确认方法★含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认为投资损益，并记入“投资收益”账户。见图示：投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失（三）交易性金融资产处置与损益的账务处理【例6-7】

6、股票处置的成本结转：出售A公司股票，实收款266000元。当日其账面价值为260000元（成本325000元；公允价值变动损失65000元）。处置损益：266000－260000＝6000（元）借:银行存款266000交易性金融资产-A公司股票(公允价值变动)65000贷:交易性金融资产-A公司股票(成本)325000投资收益6000借:投资收益65000贷:公允价值变动损益65000【例6-8】(续例6-2、6-6)2×15年4月1日公司将B公司股票出售，实收款298000元。当日该股票账面价值297000元（其中：成本252000元，公允价值变动收益45

7、000元）。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3000元。1)B公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.10×30000=3000(元)借:应收股利3000贷:投资收益3000(2)2×15年4月1日,将B公司股票售出。处置损益=298000-297000-3000=-2000(元)借:银行存款298000投资收益2000贷:交易性金融资产-B公司股票(成本)252000-B公司股票(公允价值变动)45000应收股利3000借:公允价值变动损益45000贷:投资收益45000【例6-9】(续例6-3、6-5、6-6)2×12年5月10日公司将甲公司债券出售，

8、实收款88600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利