持有至到期投资的核算.pptx

《持有至到期投资的核算.pptx》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三节持有至到期投资的核算1〖识记〗持有至到期投资的概念。〖领会〗持有至到期投资的特点。〖简单应用〗持有至到期投资取得的账务处理；资产负债表日持有至到期投资的账务处理；持有至到期投资处置的账务处理；持有至到期投资发生减值的账务处理。本节考核知识点：一、持有至到期投资及其划分持有至到期投资具有以下特征：第三节持有至到期投资的核算2持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.属于非衍

2、生金融资产；3.有明确意图持有至到期；4.有能力持有至到期。衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征：衍生工具的核算也体现管理者的意图，其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利，这种情况下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等，这种情况一般应遵循套期保值准则的有关规定进行处理，不属于中级财务会计的考试范围。第三节持有至到期投资的核算3（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类

3、似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。（3）在未来某一日期结算交易。有明确意图持有至到期：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：第三节持有至到期投资的核算4（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成

4、本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。有能力持有至到期：“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：第三节持有至到期投资的核算5（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。根据持有至到期投资的特征，下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：第三节持有

5、至到期投资的核算6（1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）贷款和应收款项。（一）持有至到期投资的取得〖例4〗2007年1月3日年初，甲公司购买了乙公司2006年1月1日发行的债券800张，该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2,400元。第三节持有至到期投资的核算7借：持有至到期投资——成本〖面值〗——应计利息〖未到期利息〗——利息调整

6、〖差额，或贷方〗应收利息〖已到期利息〗贷：银行存款或其他货币资金〖实付金额〗『正确答案』取得该持有至到期投资时应作如下会计分录：2007年1月10日收到债券利息时，应作如下会计分录：第三节持有至到期投资的核算8借：银行存款9,600贷：应收利息9,600借：持有至到期投资——成本（800×100）80,000应收利息（800×12）9,600持有至到期投资——利息调整4,000贷：银行存款（800×114＋2,400）93,600（二）资产负债表日的持有至到期投资资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应：1、实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期

7、间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。第三节持有至到期投资的核算9借：应收利息〖分期付息，票面利率〗持有至到期投资——应计利息〖一次付息，票面利率〗贷：投资收益〖利息收入，实际利率〗持有至到期投资——利息调整〖差额〗实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。2、实际利率