纳税评估流程、方法及经典案例分析

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1、纳税评估流程、方法及经典案例分析主讲：伍艳红（副教授）邮箱：cswyh004@tom.com主要内容纳税评估有关问题探讨（是什么，为什么）纳税评估流程及纳税评估方法（如何做）如何实现有效的纳税评估（怎么做好）前言当代税收征管新内涵：强化税源管理，优化纳税服务强化税源管理的主要任务：大力开展纳税评估纳税评估的由来纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，起源于西方的税务审计。目前大部分西方国家都建立了比较完善的纳税评估体系和纳税评估模型。做得比较好的国家有很多，比如美国、德国、新加坡。我国的纳税评估的概念是从国外转移借鉴而

2、来的。由于法制环境、税制和征管制度差异，（如大多数国家纳税评估是在申报后纳税前进行）加之各国纳税评估核心体系处于保密状态，国外纳税评估可咨借鉴处不多。也可以这么说我们舶来的是理念、名词和形式，内容、方法和程序需要根据我国国情进行创新纳税评估概念修改探析纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。（《纳税评估管理办法（试行）》）客观上存在着一定的缺陷性，比如：“数据信

3、息对比分析的方法”的概括是否必要？一则有失准确和全面，二则后面的税务约谈、实地调查等核实方法是否也要写入定义？“纳税申报的真实性和准确性”的提法是否恰当？可否借鉴企业会计与中介审计间划分双方责任的办法，将纳税评估进行分析判断的对象定位于合法性与合理性，以分清征纳双方的责任，且更具可行性。在表述纳税评估概念的内涵上还欠清晰，没有体现纳税评估为纳税人提供自我纠错机会和深层次纳税服务以及作为税源管理的基本措施这几个重要特征，难以与其他税收征管手段进行本质上的区别。征管法修订中纳税评估概念的表述建议.doc对定义修改的探讨：

4、纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的合法性和合理性做出定性和定量的分析与判断，据此评价和估算纳税人的纳税能力，为纳税人提供自我纠错的机会，并采取进一步管理和服务措施，以提高税法遵从程度的管理行为。有关说明纳税能力是指在现行税收制度下一定经济规模所能决定的应税总量。具体到某一户纳税人，则是指一定税源条件所决定的该纳税人依法应缴纳的税款金额。引入“评价和估算纳税人的纳税能力”，一方面反映评估与税源的关系，另一方面，回归评估的本意，并符合当前主流提法。“提高

5、税法遵从程度”是所有税收征管措施的共性，在该定义中引入，是为了强调评估工作不能偏离其根本目的。纳税评估定位.doc评估与稽查的关系问题.doc纳税评估基本流程图信息采集确定评估对象评估分析约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制《纳税评估认定结论书》疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发《限期改正通知书》或《申报（缴款）错误更正通知书》，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制《纳税评估认定结论书》纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查

6、仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制《纳税评估认定结论书》和《纳税评估案源移送建议书》由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的（一）纳税评估的信息采集内部信息外部信息（第三方信息）信息类别分类标准信息内容采集渠道内部信息直接来自纳税人或基于税收征纳关系形成的信息4小类：申报信息（申报纳税、财务报表），生产经营信息，接受税务机关管理信息（登记、发票、减免缓抵退税、税务检查、补税罚款、处罚、强制等），税收分析信息等税收征管信息系统及其他

7、信息系统，纳税申报，税务人员采集外部信息（第三方信息）由征纳双方之外的第三方提供的信息政府相关部门信息，行业管理部门信息，银行等金融机构信息，业务往来单位信息，情报交换、涉税举报信息等数据交换平台，相关单位或个人依法或主动提供，税务人员采集第三方信息的优势山东省国地税借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相关部门向税务局定期提供涉税信息，综合治税成效显著。北京市地税局等单位在个别行业建立起第三方信息采集机制。如房地产行业和家装行业，前者是通过房地产信息网查询房地产管理部门掌握的预售房信息，后者是采集行业协会和建材市

8、场合同信息。拓宽信息采集渠道应成为各级税务机关努力主要方向。（二）确立评估对象的方法纳税评估对象确定可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法评估筛选的指标分析比率比较分析：将纳税人某项相对指标（比率）与同类纳税人平均水平进行比较，对不在正常指标范围的初步认定为有问题。变动率比较分析：将纳税人某项变动指标（变动率）与同类纳税人平均水