纳税评估方法与案例分析（姜国平）

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纳税评估方法与案例分析姜国平 主要内容第一部分纳税评估的基本问题第二部分评估分析模型第三部分纳税评估基本方法 第一部分纳税评估基本问题一、纳税评估的内涵所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。将纳税人的申报数据与预警值、财务会计报表数据、同行业相关数据、历史同期相关数据等进行比较，分析纳税人在纳税方面的异常变化，以确定纳税申报中存在的问题。 二、纳税评估的原则1、案头评估为主原则（场所、实地调查核实情形）2、教育原则（区别处理）3、非强制性原则（不得强求解释说明——对评估疑点没有举证的法定义务） 三、纳税评估的作用（一）有利于加强税源监控能力；（二）有利于提高纳税服务水平；（三）有利于提高纳税遵从度，促进税企双方业务素质提高；（四）有利于加强征管各环节联系，提高征管效能。<组织收入> 税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查的辩证关系税收分析税源监控纳税评估税务稽查发现问题，提供准确的线索和导向反馈信息，提高分析质量提供目标和方向成果反馈案源移交，确定重点信息反馈，管理建议 四、纳税评估的注意事项1、选用评估指标，应当充分考虑评估指标与被评估项目的关联性。2、在评估过程中，要考虑影响指标异常的所有因素，排除非偷逃税因素，确定偷逃税额的因素。3、使用同一指标对不同的被评估对象进行评估，要根据被评估对象的具体情况对测算数值进行修正。4、纳税评估，更多依据的是工作经验和职业判断。评估的初步结果往往是模糊的，需进一步调查。 五、我国纳税评估的发展过程98年，《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》----标志；99年，青岛进行增值税纳税评估试点；2001年6月，出台《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》，首次提出纳税评估概念；2002年4月，国家税务总局以第2号令颁布《成品油零售加油站增值税征收管理办法》，明确了将财务核算不健全的加油站全部纳入增值税纳税评估范围；2004年11月，苏国税发【2004】227号《江苏省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》2005年3月，国税发〔2005〕43号《纳税评估管理办法》 六、纳税评估流程确定评估对象约谈举证评估分析评估处理实地核查 第二部分评估分析模型（指标计算）信息的获取：巧妇难为无米之炊根据纳税评估的定义，税务机关进行评估的前提是数据信息，基本方法是对比分析。评估分析的信息来源1、“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料；如：登记信息、各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项信息、发票信息、申报征收信息、财务会计报表信息。2、税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况：主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。 3、上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；4、本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。如：土地信息、建筑项目登记信息、房屋转让信息、车船登记信息、地税信息、工商信息、等。 案例分析某区国税局在2005年6月份运用计算机进行纳税评估指标筛选，在对筛选结果进行分析时，发现某成衣生产有限公司当期销售收入为1,240,785.76元，增值税税负为2.4%，与当年1-4月份的生产经营及税负情况相比，基本持平，系统也没有将其列入当期重点评估对象。但税收管理人员认为，从行业特点分析，5月份应该是成衣行业生产的旺季，其销量应该大幅增加才对，然而该企业生产经营没有什么起色，值得怀疑，于是将其列入了纳税评估对象。 进入评估分析阶段，调取该企业以前年度申报资料，发现其去年同期销售收入为2,074,367.34元，高出今年83万多元。与同行业其他服装生产企业比较也存在当期销售明显减少的问题。同时，还发现当该企业当期预收账款科目留有473,702.52元的余额。经过约谈，企业财务人员承认，5月份企业确实已经发出64万余元的货物，但大部分进货商预交的货物押金都不够支付全部货款，于是企业没有开出发票，想等收齐货款后再开票计入销售。 该案例的亮点主要体现在前期的评估筛选环节。如简单依靠计算机的筛选结果，很可能会忽略企业滞纳税款的问题，正是税收管理人员根据已掌握的企业生产经营规律，及时抓住了战机，为后期的评估工作找准了目标。 模型（指标）计算一、税负对比分析法（一）增值税税收负担率（简称税负率）税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。（二）所得税税收负担率（简称税负率）税负率=应纳所得税额÷利润总额×100% 税负率的对比通常可与行业参照税负（预警值）、上期（去年同期）比较，分析是否异常。并且要将应纳税额变动率和收入变动率配比分析。如果实际税负与行业参照税负不符，且应纳税额变动率和收入变动率也不配比，则应纳税额申报不实的可能性很大。 一方面对是否属于外部因素的影响进行调查。生产经营是否有季节性或政策性因素影响；进、销项税额是否异常；货物的进、销、存是否异常；商品价格是否异常。另一方面从会计报表、发票使用等资料进行重点分析：是否少计收入；是否存在视同销售而不计收入；是否存在货款未收而迟开发票等。 例：某公司2005年10月增值税负担率3.98%，行业参照税负4.96%，2005年10月销售收入444790.6元，应纳增值税税额17710.22元，9月销售收入175235.04元，应纳增值税税额29789.96元。分析：增值税负担率小于行业参照税负；销售收入变动率153.8%，应纳增值税税额变动率—40.55%，明显不配比，主要针对纳税义务发生时间、视同销售、进项抵扣等进行分析。 二、应纳税额与工（商）业增加值弹性分析应纳增值税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳增值税额增长率/工（商）业增加值增长率工（商）业增加值=工资+利润+折旧+税金在正常情况下，增值税额增长率大于增加值增长率，即弹性系数大于1。例：某化工企业04年应纳增值税额45.5万元，03年36.7万；04年增加值8500万，03年6000万。应纳增值税额增长率=23.98%，工业增加值增长率=41.67%，弹性系数=23.98%/41.67=57.55%<1说明申报的应纳增值税额可能存在问题：因素分解法 这指标在于比较纳税人增加值税负与同行业增加值税负，以判断其是否正常。增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负—1例：某食品厂05年申报应纳增值税额13万，05年增加值70万；另据调查当地整个食品行业的应纳增值税额850万，增加值4500万。本企业增加值税负=18.57%，食品行业增加值税负18.89%，增加值税负差异率=-1.69%比较接近0%，基本正常，不过需要进一步通过其他指标和方法分析，得出更加准确的结论。三、工（商）业增加值税负分析 四、投入产出分析测算的产量=当期原材料（燃料、动力）投入量/单位产品原材料（燃料、动力）使用量测算的销售量=期初结存的库存商品＋测算的产量－期末结存的库存商品测算的收入=测算的销售量×同期的商品平均价格差异额＝测算的收入－申报收入分析：与申报的收入进行比较，分析是否存在少计收入的问题。同时可以结合产品成本中料费比重、仓储能力大小一起分析。案例分析：分析投入产出找出企业虚增进项环节.doc 例：某工业企业在正常情况下，单位产品耗电15度，3月份用电45000度，月末增加库存商品500件，当月申报的销量2000件。测算的实际产量=45000/15=3000件测算的实际销量=3000-500=2500>2000件企业有可能存在隐瞒收入的问题，具体情况需要进一步分析其会计处理的办法。 五、计件工资评估模型按生产单位产品发放的计件工资计算。测算的当期产量=当期生产工人工资总额÷单位产品计件工资定额。测算的销售量=期初结存的库存商品+测算的产量—期末结存的库存商品测算的收入=测算的销售量×同期的商品平均价格，与申报的收入进行比较，分析是否存在少计收入问题。 六、生产设备能力评估模型根据不同规格设备的设计生产能力，作为计算生产数量的依据，计算公式如下：当期产品生产数量=单位设备生产能力×生产天数×设备台数或，单台设备每小时生产能力×生产时间×设备台数据此推算销售数量，结合产品价格推算收入，并且与申报的收入比较。两种可能：少计收入、虚报收入（虚开发票）。☆盐城603铸铁案件 第三部分评估分析的基本方法一、比较分析法（一）绝对数比较——将申报信息和财务数据的绝对数值进行比较。如：销售收入、税额、利润额、增值额等。1、与预警值比较例1、某制砖企业05年度生产用电836724度，电费381655.1元，申报产销量10112000匹，销售收入1228341元，已申报入库税金93987.59元，单位砖耗电费0.038元，而根据制砖行业综合测算，每匹砖耗电费大概为0.025—0.028元，超过预警值，申报情况有疑点。（能耗法、投入产出法） 如果按0.025计算,可产砖15266204匹,则企业应计收入应为2137268元,应纳税金为128238.1元。2、与计划数比较这里的计划数是税收管理员掌握的有关纳税人为了生产经营控制和管理所提前制定的计划数、任务数。如：计划产量、销售收入任务数、资金回笼率等。例2、某商场04年度销售收入897万元，经营亏损，当年申报增值税81万元。05年初下达销售任务1000万元，05年度申报收入910万元，缴纳增值税83万元，这与计划收入差距较大，有少计收入可能。案例分析：从外部信息找出隐瞒收入疑点的纳税评估案例.doc通过数据比对发现某食公司纳税疑点的评估案例.doc 3、与历史数据比较（趋势分析）将本期与上期和去年同期申报纳税情况比较看有无较大差异。例：某服务咨询企业02年—04年申报缴纳所得税分别为7、25、9万元，可以看出3年应税所得额波动较大。出现差异时应分析产生差异的原因，有没有纳税人自身主观原因或市场因素引起的客观原因。案例分析：联手评估产能计算.doc （二）相对数比较具体包括纳税人收入、成本、费用、利润变动率以及反映资产营运的资产周转率、存货周转率和税收负担率、税收负担变动率等。例：某地国税机关对加油站企业进行纳税评估。如果掌握了油品差价就掌握了征管的主动权。假如进销毛利为6%，则增值税税收负担率应在1.02%对于工业企业，如果知道其产品的毛利率和物耗率，在生产均衡的情况下，其增值税税负率应该可以确定案例分析：税负超高的案例.doc 二、逻辑推理法通过具有内在逻辑联系和相关性的多个数据之间趋同或反差关系而进行的合理性分析。（一）财务指标间的配比关系包括收入、成本、费用相互之间变动的配比关系；应收帐款、存货周转率和利润间的配比关系。一般来说，收入与成本变动应该是同向且基本同步。例：某汽车修理厂申报的收入基本没有变动，而工资总额却大幅度提高，因此申报的收入有疑，需进一步分析和判断。 案例分析2005年7月份N县国税局对某复合材料有限公司进行纳税评估。评估人员审核其1-6月份增值税纳税申报表及其附表，从逻辑上看，并未发现异常。又从税收征管信息系统中调取其开具的发票使用情况，也未发现少申报收入现象。但有一个情况引起了评估人员的重视：该企业1-6月份进项税额逐月不断增加，当年1-6月累计达到719,675.91元，1-6月销项税额只有129,626.60元。原材料由期初余额1,699,535.75元，减少到758,622.83元，产品由期初1,293,468.29元，增加到期末的3,383,309.20元。这就形成了企业一方面拼命生产，产品又大量积压。这只有一种解释，该企业的产品已发出，未做帐务处理。 后来在纳税评估的实地核查阶段，通过对企业产成品进行盘点，发现其库存产品只有435,823.08元。评估工作人员进一步根据企业1-6月产品结转的销售成本与销售收入的分摊率，计算出该企业应补报销售收入3,709,357.65元，调增销项税额630,590.80元。鉴于该企业存在隐瞒销售收入、偷逃国家税款的嫌疑，该案被移交稽查部门进一步查处。 本案中，纳税评估人员充分运用现有的纳税人财务信息，进行科学分析、大胆推断，准确把握了企业财务核算方面的疑点问题，为后期实地核查工作找到了突破口，从而在与企业财务人员的对峙中牢牢掌握了主动权。案例分析1：存货周转天数异常－指标分析选准案.doc案例分析2：财务指标计算显疑点.doc案例分析3：一个企业真的没有运费吗.doc （二）不同税种之间的逻辑联系具有同一税基以及具有相同或者近似计税依据的税种之间，纳税人的申报缴纳税额应该有较高的相关度和相同的增减变化趋势。因此可根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照预警值进行税种之间的关联性分析，分析应纳相关税种的异常变化。例：增值税与消费税、增值税与所得税等。（两税收入对比分析） （三）亏损或长期零申报现象的逻辑分析第一，在有关联关系的纳税人之间或同一纳税人的不同分支机构之间进行逻辑分析——是否有转让定价发生。第二，是否发生视同销售或进项转出。第三，成本费用是否突然增大或扩大税前扣除项目。第四，是否有销售不入帐现象。案例分析：预警提示异常指标核查凸现虚列支出.doc （四）滞留票的合理性分析1、新办企业2、老企业案例分析：揭开企业专用发票无滞留的面纱.doc 三、控制分析法通过掌握的各种外部信息和其他与纳税人生产经营有关的情况和资料，运用一定的手段对申报质量进行分析的方法。（一）外部经济环境与申报纳税额的关系行业经济景气程度与应纳税额具有相关性。例：09年以来钢铁行业（特别是炼钢企业的税负下降——基本正常；汽车销售企业29家，增值税420万，销售收入27亿，税负率接近零——不正常。再如：09年增值税转型、汽油消费税的提高等 （二）涉税指标控制分析如：百元成本料、工、费；毛利率、能耗物耗；百元收入运输费、百元收入包装费、百元收入耗电量、销售收入控制额、进项税额控制数、销售成本控制额等。案例分析：某精密铸造有限公司增值税纳税评估案例.doc 工业企业销售额控制数＝｛［农产品、废旧物资、运费进项税额（１－扣除率）／扣除率＋一般货物进项税额／税率＋期初库存材料－期末库存材料］*投入产出率＋期初产成品、在产品－期末产成品、在产品｝*（１＋成本毛利率） 流通企业销售额控制数＝［农产品、废旧物资进项税额（１－扣除率）／扣除率＋一般货物进项税额／税率＋期初存货－期末存货］*（１＋成本毛利率）进项税额控制数=[期末存货—期初存货+主营业务成本]*17%+货物运费进项税额 四、结构分析法如：收入构成分析（兼营、混合经营及增值税率不同产品的单位、进项税额构成、成本构成）五、配比分析法如：收入与成本、应收帐款、存货、应付帐款等房地产业的特殊情况产量与包装物的配比：案例分析1、2案例分析：模型分析发现账外经营－淀粉有限公司案例.doc 案例二:餐饮企业的所得税评估案例三:项目分析法案例问题：１、服装行业以什么为突破口？２、产品既有出口，又有内销，对增值税税负率的影响？ ＴＨＥ　ＥＮＤ谢谢大家！