加值型营业税的租税策略

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1、加値型及非加執型營業稅的租稅策略一•定義：1•係對營業人於銷售貨物或勞務之過程中,僅對其加値額課稅,亦即以加値額爲課徵對象。又稱爲一般稅額計算。2•少部份係對於營業額課徵營業稅，如金融業、特種飲食業等，又稱爲特種稅額計算二.納稅主體1•銷售貨物或勞務之營業人a.以營利爲目的之事業b.不以營利爲目的之事業'但有•銷售貨物或勞務之事賁。c.在我國境內有固定營業塲所之外國事業、團體、組織。2•進口貨物之收貨人或持有人，但貨物進入政府核定之免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理之保稅工廠或保稅倉庫者'不包括在內。3.在我國境內沒有定

2、營業塲所之外國事業、團體、組織'其所銷售或勞務之買受人。三•課稅客體1•採屬地主義，即其銷售貨物或勞務必須在我國境內，方課營業稅。2.視同銷售貨物久褥供自用或無償移褥他人使用之貨物，以特償開立發票。b.營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償價務，分配與股東或出資者'以時償開立發票。3.銷售勞務'但執行業務者提供其專業性勞務及個人受雇提供勞務，不納入營業稅課稅範四•課稅基礎1•一般營業人，對加値額課徵營業稅，所以其進項稅額可以扣抵，特種營業人，對營業額課稅，所以其進項稅額不可以扣抵，2.國際運輸事業銷售額之計算a.海運事業，我國境內承载

3、之全部票償或運費，b.客運：自我國境內承载旅客致敬外之第一站間之票償，,貨運：自我國境內賁際承载之全部運費'五•稅率：1•一般營業人：5-10%,現在爲5%外銷；02•金融保險業：2%非專屬本業之銷售額，如保管箱費用爲5%,苒保費收入1%3•特種飲食業：15-25%2.小規模營業人等：1%3.農產品批發市塲之承銷人及銷售農產品知小規模營業人：0.1%六•不得扣減之進項稅額項§1•未依規定保存者2.非供本業或附屬業務使用者3•交際應酬用者4.酬勞員工個人者5.九人座以下之自用成人小客車6.免稅貨物或勞務者7.違章補開者七•進項稅額扣抵的方式1•應

4、納或溢付稅額銷售額乘以稅率等於銷項稅額進貨額乘以稅率等於進項稅額兩者相加減如爲正數等於應納稅額'如爲負數等於溢付稅額。2.查定計算營業稅額之營業人，購買營業上使用之貨物或勞務，取得载有營業稅額之憑證，並依規定申報者，主管機關應按其進項稅額之10%，在查定稅額內扣減。3.溢賦稅額之退還或留抵比適用零稅率貨物或勞務而溢付的營業稅進填稅額b.因取得定資産而溢付之營業稅進項稅額c.因合倂、褥讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅進填稅額a.其他特殊情形得報部核准。八•兼營稅額計算1•兼營營業人比兼營應稅或免稅貨物或勞務b.有兼特種稅額計算者因此進

5、項稅額中要計算可扣抵比例2•兼營營業人稅額計算公式a.比例扣抵法1•因銷售免稅貨物（勞務）或銷售應課特種稅額之貨物（勞務）2•外國勞務銷售在中華民國境內熬固定營業塲所者2.年終稅額調整原採比例扣抵法不得年度中任意變更爲直接扣抵法b.直接扣抵法1•帳载完備'能區分所購買貨物或勞務之真正用途'2•經採用後3年內不得申請變更爲比例扣抵法。3•兼營營業人於調整報繳當年度最後一期之營業稅，如爲：製造業，或營業額10億元以上，或申報扣抵之進項稅超過2000离元以上者要經會計師或稅務代理人查核簽證。九•統一發票之開立1•營業登記2•帳簿憑證3•免用及免開統一

6、發票之範圍•法院'海關及其他機關拍賣沒入或查封之財產、貨物、抵押物.營業人取得之賠償收入3.開立憑證時效發貨時買受人承認時交件時合約所载美其應收償款時結算時收款時售券時交貨時十•租稅策略的選擇1•如果是兼營營業人，該選擇比例扣抵法或直接扣抵法，2•公司設廠，該選擇在免稅加工區內或區外，3•公司該選擇爲一般營業人，課徵5%之營業稅或免徵營業稅