贡献分析法概述

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1、贡献分析法概述贡献是指i方案能够为企业增加利润。所以贡献也就是增量利润，它等于由决策弓I起的增量收入减去由决策弓I起的增量成本。贡献（增量利润）=增量收入一增量成本如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。在产量决策中,常常使用单位产品贡献这个概念,即增加一个单位产量能给企业增加多少利润。如果产品的价格不变,增加单位产量的增量收入就等于价格,增加单位产量的增量成本就等于单位变动成本,所以,单位产品贡献就等于价格减去单位变动成本。单位产品贡献二价格•单位变动成

2、本由于价格是由变动成本、固定成本和利润三部分组成的，所以，贡献也等于固定成本加利润，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是企业的利润。当企业不盈不亏（利润为零）时，贡献与固定成本的值相等。贡献分析法主要用于短期决策。所谓短期是指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种要素的数量固定不变。在这里，设备、厂房、管理人员工资等固定成本,即使企业不生产，也仍然要支出，所以属于沉没成本，在决策时不应加以考虑。正因为这样,在短期决策中，决策的准则应是贡献（增量利润），而不是利润。贡献是短期决策的根据，但这并不等于说利润不

3、重要了,利润是长期决策的根据。如果问要不要在这家企业投资,要不要新建一家企业,就属于长期决策。在亏损的情况下,接受订货,即使有贡献,也只能是暂时的。企业如果长期亏损得不到扭转,最终是要破产的。贡献分析法应用甚广，下面从几个方面来探讨。1.是否接受订货如果企业面临一笔订货，其价格彳氐于单位产品的全部成本,对这种订货,企业要不要接受?初一看，价格低于全部成本，肯定会增加企业的亏损,其实不一定。在一定条件下,即使所接受的订货的价格低于全部成本,也能增加企业的利润，这些条件是：（1）企业有剩余的生产能力；（2）新的订货不会影响企业的正常销售，如国外的订货

4、,不影响产品原来在国内的销售；G）虽然订货价格低于产品的全部成本（包括固定成本在内），但高于产品的单位变动成本。例：某厂有一台设备，月产甲产品10000件，其折旧费为每月100000元，目前订货量为每月7000件。甲产品单位变动生产成本为90元/件，甲产品的售价为150元/件。现有一新客户，要求以120元/件的价格一次订货4000件，有三种方案可供选择：A方案：租用外单位设备增加生产,每月付租金80000元。B方案：委托兄弟厂加工1000件,每件支付加工成本140元。C方案：削减老客户供应量1000件，为此给老客户2%的价格优惠。试决策：何种方案

5、最优？解：A方案：相关收入=120x4000=480000（^）相关瞬=90x4000+80000=440000（元）相关收益=480000-440000=40000（元）B方案：相关收入=120x4000=480000（^）相关瞬=90x3000+140x1000=410000（元）相关收益=480000-410000=70000（元）C方案：相关收入二120X3000=360000（元）相关成本=90x3000+（150-120）x1000+150x2%x（7000-1000）=318000（元）相关收益=360000-318000=4200

6、0（元）方案C的相关成本中，第一项是新订货的生产成本；第二项是1000件产品以新价售出的损失；第三项是对老客户价格优惠的开支。比较三个方案的相关收益，可以看岀B方案为最佳方案。在本例中，若特殊订货的数量在剩余生成能力的范围之内，则只要判断单位边际贡献是否大于零即可。2・是自制还是外购企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购?在进行这种决策时，通常要比较部件或零件的自制和外购的成本。在作这种决策时，关键是选择好合适的成本（相关成本）。如果使用了不应该使用的成本，漏掉了应该使用的成本，就会导致决策的错误。例：某工厂有剩余生产能力可

7、以生产A零件，A的生产成本如下：直接材料40元/件，直接人工20元/件，变动制造费10元/件，单位固定制造费5元/件，专属成本5000元。A的需求量为1000件。若外部市场对A的供应价为76元/件，试决定A零件宜自制还是外购？解：自制成本=（40+20+10）x1000+5000=75000（元）外购成本=76x1000=76000（^）所以A零件应自制。本题中，计算自制成本时，没有计算固定制造费。这是由于生产A零件的是剩余生产能力，其固定制造费已有正常生产产品所负担，故属于沉没成本。在上题中，若剩余生产能力对外服务能获利7000元，则：自制成本

8、=（40+20+10）x1000+5000+7000=82000（元）这样，A零件就应外购了。这里的7000元,是作为自制A零件的机会成