浅谈高校教育成本核算的问题及对策

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1、浅谈高校教育成本核算的问题及对策摘要：在屮国，高校要改变教育管理上不计成本、不讲效益的现状,推行精细化的教育成本核算，建立科学有效的教育成木核算体系是关键。因此，针对高校教育成本核算的问题，将作业成本法引入高校教育成本核算，对构建节约型校园，实现教育健康、稳定、可持续地发展具有重要的现实意义。关键词：教育成本核算；问题；对策；作业成本法中图分类号：F71文献标志码：A文章编号：1673-291X(2013)30-0269-02长期以来，现行规范高等院校财务核算的法律法规并未对教育成本的核算及管理作出详细规左，而且高等院校的非

2、盈利特征使得其不重视成本和利润的核算。一旦实行教育成木核算，将大人增加会计核算工作量，不符合成本效益原则。在这种环境下，高校的一系列教育经费拨款、学校评佔及领导考核等都不与成本挂钩，也基本上不存在行业之间的竞争，再者,相关部门并不要求高校提供有关成本方面的报告，从而导致高校的教育成本核算及管理工作没有得到应有的重视。一、高校教育成本核算存在的问题1.成本观念不清晰高校在财务管理方面缺乏成本意识，对教育成本核算的紧迫性与重要性认识不够充分，从而导致成本核算实施过程中缺乏完善的制度安排、组织保障及全局协调与管理。中国高校财务系统

3、之所以淡化教育成本，其主要原因在于高校至上而下都漠视成本。1.核算方法存在弊端第一，高校在教育总成木或生均成木的计算方法选择上不科学。高校基本上是采用估算方法对教育总成本和生均教育成本进行核算。第二，间接费用的分配标准比较单一。高校教育成本核算的关键在于间接费用的分配，需要将教育过程中发生的各类费用，如教学、行政、教辅、后勤等部门的费用，采用一定的分配方法计入对应的成本对象中去。但是目前，高校教育成木核算存在较人的问题，主耍体现为间接费用的分配标准缺乏科学性，通常是以学生人数作为分配标准，过于笼统。采用这种分配标准核算出來的

4、教育成本并非各成本对象的真实成本，因而不利于展开后续的成本分析和控制，也不利于教育资源的充分利用。2.成本核算制度不科学到目前为止，高校仍使用预算会计核算体系作为财务核算体系，仍釆用收付实现制确认收支，从而导致收支不配比，成本计量、确认也不准确。然而，资本投入和培养进度并不同步。比如，学校构建的教学楼宇、科研仪器等设备支出，一般都是按照收付实现制一次性计入教育成本，但其使用对象却是多批学牛，因此导致学牛的受益权力与负担义务不对等。此外，中国《高等学校会计制度》和《高等学校财务制度》都未对高校教育成本核算问题进行规定。从而导致

5、中国高校长期以来都未对教育成本进行核算。虽然中国规定，高校学费不能高于生均培养成本的25%,但却未针对培养成本的计算方法、培养成本的核算范用有出台对应的法律法规，相应的会计核算办法也较为模糊。1.缺乏有效的教育成本控制方法到目前为止，屮国高校是通过建立财务控制制度以及预算管理体系，以控制成木的。即在每年年初，按照学校这一年的发展情况，编制该年度的预算标准，并将其下发到各教学校部及职能处室，然后山系部及职能处室根据自身情况编制预算并上报学校，计划财务处再统一调剂，并编制最终预算。通过预算的下发和上传，使各部门都对经费使用有所了

6、解，并予以控制。但由于学校管理者对成本的认识和控制仍停留在局部，注重经费的核算，轻视成木的核算，没有从学校整体和度控制成木，缺乏一套行之有效的成本控制及评价体系，不能对成本核算与控制进行精细化管理。二、作业成本法作业成本法。即以作业为基础的成本计算法，这是一种间接费用分配法。此时的成本费用归集对象是作业，确认并计量资源动因，把资源费用归集到作业上，再确认并计量作业动因，将作业成木归集到核算对象上去[llo吸收了先进管理理念的作业成本法，能依据因果关系对资源的流动过程进行分析和梳理。1•作业成木法的特点从确定作业到归集作业成本

7、，之后寻找合适的成本动因，将作业成本分配到产品中。这种方法的优势在于：便于在全局上了解和控制高校内部作业流程，有利于核算与控制成本。如此对教育成本进行核算，可以将其细化进而分配到各个专业、各个学科和各个层次。该法能够增值分析高校的作业链，剔除或降低非增值性作业，最终达到高效利用资源的目的［2］o采用作业成本法來处理成本核算已经被部分外国高校所接受。2.作业成木法的基木原理产品会耗费作业，作业会耗费资源；作业的产生由生产引起，成本的产生由作业引起是作业成木法的核心思想。也就是说，作业成本法是将作业作为一个中介纽带引入到产品和资

8、源Z间。因为作业这个媒介，为成本核算提供了更加精确的成本信息。即应当基于资源动因，将资源分配到作业，产生作业成本，然后基于作业动因将作业成本分配到产品［3］。三、作业成本法精细化教育成本核算作业成木法吸收了先进管理理念的作业成木法，能依据因果关系对资源的流动过程进行分析和梳理。这种方法的优