我国高校教育成本核算问题与对策

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1、我国高校教育成本核算问题与对策为了规范高校财务制度，国家教育部和财政部早在1986年就颁布了《高等学校财务管理改革实施办法》。之后，相继在1997年和1998年发布了《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》等文件。这些为高校实行成本核算打下了一定基础，但在实务方面缺乏可操作性。随着我国高校教育经费拨款机制将逐渐向项目制转变，更需要高校建立和完善教育成本核算体系。一、高校教育成本核算的含义纵观已有研究，西方学者对教育成本的研究大多集中在西方经济学意义上的国家教育成本、家庭教育成本和学校教育成本的成本测算模型

2、和成本分析方法，并进行成本效果分析、成本收益分析、成本效用分析、成本可行性分析等。舒尔茨指出了“教育全部要素成本”的概念，认为教育全部要素成本由提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本两部分组成。科恩提出教育成本可分两大类：直接成本和间接成本，直接成本主要是学校提供教育服务的成本，但也有一部分是学生因上学而发生的支出；间接成本主要有学生上学放弃的收入，学校享受的税款减免，用于教育的建筑物、土地等资产损失的收入（利息或租金）。美国教育经济学家布鲁斯?约翰斯通把高校教育成本分为三部分：教学成本、学生的生活成本

3、和学生的机会成本。在我国，严达五、王耕指出，教育成本是指教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值总合。王善迈认为，教育成本是指教育过程中所耗费的教育资源的价值，或者是以货币形态表现的、培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。范先佐也指出，教育成本是指培养学生所耗费的社会劳动，包括物化劳动和活劳动。故从以上论述可以看出，虽然对教育成本的概念有不同表达，但对教育成本的本质内涵基本达成共识，即教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资

4、源用于教育所造成的价值损失，前者为教育的实际成本，后者为教育的机会成本。通常所说的高等教育成本，是指在高等教育过程中，提供教育服务所耗费的各种资源的总价值。就其内容讲，包括三大部分，即高校教育成本、学生个人成本和教育机会成本。高校教育成本是高等教育成本的重要组成内容，它是指高校为了培养人才，提供教育服务所耗费的教育资源价值，其货币表现为学生在接受高等教育过程中由高校所支付的应由学校负担的全部教学费用。它主要包括人员支出、公用支出、折旧费和修缮费等。所谓教育成本核算是指审核、汇总、核算一定时期内教育费用的发生

5、额和计算教育成本工作的总称。教育成本核算包括两个基本环节：第一，按规定的成本开支范围对教育费用进行汇集，计算教育费用的实际发生额；第二，根据教育成本核算，采用适当的方法，计算出教育总成本和单位成本。笔者所指的高校教育成本核算是以高校为主体所进行的核算工作，即实际发生并可以直接计量的财务成本，不包括经济学意义上的机会成本，也不包括学生个人成本等。二、我国高校教育成本核算存在的问题（一）成本核算意识薄弱。长期以来，高校教育成本核算在我国是一个薄弱环节，我国高校没有树立教育成本核算意识，观念更新没有跟上时代的步伐

6、。一方面国家未对成本核算做要求。这从我国《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》中可以得出，对成本核算的原则、项目、方法等均未涉及。政府只关心其拨给高等学校的钱是如何使用的、支出的方向和结构，而对高等学校教育成本水平从不进行任何考核，也无任何硬性指标的要求；另一方面高校缺少成本核算的基础。在现行高校管理体制下，高等学校实际并不是真正独立的办学实体，法人地位不明确。其办学经费方面几乎完全依靠国家，招生规模、收费标准等都由国家来定，基本上处于国家行政附属物的地位。因此，在国家财产法律关系中，不具有独立的财产法

7、人资格。在激烈的市场竞争中，高校贷款不能有效利用，贷款成本高居不下。可以说，我国高校教育成本核算外无压力、内无动力。（二）教育成本核算的方法不准确。在我国，由于目前高等学校会计制度仍采用的是收付实现制，固定资产不计提折旧，可见在其制度设计时根本就没有考虑教育成本核算的需要，因此就无法通过会计核算资料或会计报表直接提供有效的教育成本信息。到目前为止，我们所用的教育成本数据基本上是采用统计分析法得到的。它是通过对高等学校预算内和预算外的经费支出规模进行调整分析以及采用模拟计算折旧的办法来测算教育成本的一种方法。

8、这种方法虽然成本低、计算速度快，但是结果较为粗略，数据不精确，不可能提供利于教育成本分析的按功能划分的精细教育成本项目信息。为了提供比统计分析法更为准确的数据，高校采取会计调整法进行成本核算。它是指在现行的高等学校会计制度框架下，通过现有的会计核算科目及核算内容，根据教育主管部门制定统一的会计调整规则，经过进一步的按功能进行分类核算和数据转换计算出教育成本的一种方法。但用这种方法仍然不能提供关于教育成本准确的数据