建设项目审计风险的识别与防范

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1、建设I负tJ审计冈险的识另叫和控制探祈文/金宁通建设项目的实现过程，是一个复杂的、一次性的、开放并涉及到许多关系和变数的过程，这些独特性所决定的建设项目审计工作具有周期长、内容多、范围广且技术经济性强、审计要求高等特征，因而建设项目审计血临的风险较Z于其他审计项目要大。如何有效地识别、控制和防范审计风险，是搞好建设项目审计的关键。和检查风险。同有风险是指假如不存在内部控制时，建设项目“活动”发生错弊的可能性；控制风险是指建设项目“活动”发生错弊不能被内部控制防止或纠正的可能性；检查风险是指建设项日“活动”存在错弊，而未能被审计人员实质性测试发现的可能性。在上述三个构成要素中，固有风险、控制

2、风险与建设项目、建设单位有关，审计人员对此无能为力，但通过对建设项目和建设单位的了解，町以对固有风险和控制风险的高低作岀评佔。在此基础上，审计人员可确定实质性测试的重点，以将检查风险和总体审计风险降到可接受的水平。从定量分析的角度看，建设项1=1审计风险三个构成要索同样可表达为审计风险=同有风险X控制风险x检查风险。理制度，健全岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制和监督检查等一系列内部控制措施，并明确规定单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。但实际上，目前大多数建设单位对内部控制不重视，有的衣面上建立了,但未有效执行，管理处于无序状

3、态，诸如招投标的不规范、工程签证的随意陛，其至一些明显不介理的内容却以介同的形式披上了合法的外衣，既成事实对事后的审计来说就显得无能为力。近年來建设工程领域成为腐败分子的重灾区，损失浪费惊人，所披露的问题触目惊心，其中一个主耍因素就是内部控制薄弱所致。2.监理职能未有效发挥，加大了控制风险。监理是接受建设单位的委托,代行建设项目的“投资、进度、质量”三人控制，乂具有相对的独立性。因此对建设项口而言，以监理的专业知识和第三方的少份来临督管理工程建设，是一个重要的内部控制环节和措施。但目前监理市场尚不规范，竞争无序，受各方面条件的限制，监理人员的业务能力、责任心都有待提高，监理的职能没有切实发

4、挥，未达到实施工程建设监理制的初衷。尤其在投资控制方面，相对于进度和质量控制，投资控制更显薄弱,这既育监理人员索质、数量方而的原因，也有业主单-位不放权的因素，其结來是导致一些监理签证不实，从而增加了审计风险。（三）检查风险。固有风险和控制风险的水平高低对检查风险产生了直接的影响，当前建设项目审计的检查风险更多反映在审计人员的素质和审计技术、审计方法上。1.审计人员的素质不适应，审计目标难实现。建设项目审计是一项综合性和专业性很强的审计工作，对审集团经济研究2006-4E半月：I—U（总第195期）一、建设项目审计及其风险涵义一般地说，建设项1=1审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国

5、家在一定时期内颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与Z相联系的各项工作进行的审查、监督。所谓风险，是指在一定的环境、一定的时期内，在目标的期望值约束下，预期结果与实际结果可能发生的差界。由于差异的存在，不可避免地面临一系列的不确定性因素，而这些不确定性因素积累到一定程度，遇到适宜的条件就会转化为风险事故，而对风险事故若不进行及时化解或解决，风险就会形成损失或影响组织实现Id标成为现实。综上，建设项目审计风险可表述为：审计人员对建设项H实施审计时，由于建设项I十‘活动"本身存在重人错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。

6、也即建设项目审计风险包含两个层次的含义：一是建设项目“活动”本身存在着重大的错弊风险，二是审计人员审计后表示该建设项目“活动”并不存在重人错弊的风险。因此，建设项口审计风险是客观存在和主观因索的共同作用。按照形成原因的不同，建设项1=1审计风险可分为固有风险、控制风险二、建设项目审计风险的主耍裹现形式（一）固有风险。建设项目固有风险与审计主体和审计人员无关，其形成是多方而的，也是错综复杂的。既有政策、法规、文件、定额、标准、计价规范等方而的因素，也有建设项1=1参与各方管理人员道徳品行、专业素质、业务能力和工作环境等方面的因素。（二）控制风险。控制风险主耍体现在对建设项目的内部控制结构能否

7、有效地防止或检查错弊的一种评估，也即建设项I丨内部控制制度的健全性和有效性，由于建设项目的内部控制存在重人缺陷或不能有效工作，差错和舞弊就会出现，由此产生了控制风险。表现在：1.建设项日管理内部控制薄弱，项Id管理不规范。根据《内部会计控制规范一建设项目（试行）》，各建设单位应当建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部管万方数据计人员的综合素质耍求较高，既要有一定的财务知识，又要有较为深厚的工程技术知识，横跨丄程、