建设项目跟踪审计风险识别与防范(常州审计局)

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1、建设项目跟踪审计风险识别与防范(常州审计局)排行榜收藏打印发给朋友举报来源：常州市审计局  发布者：吕全斌王文热度18票  浏览42次时间：2011年7月28日14:45【摘要】建设项目跟踪审计是对建设项目审计方法的创新，在优化投资决策行为、促进项目管理等方面发挥积极作用。由于跟踪审计方的特点及审计制度设计上的不完善，在审计实践也呈现出一定的风险。本文主要从审计机关实施建设项目跟踪审计的实务出发，分析审计风险的产生和识别，提出防范跟踪审计风险的应对措施。【关键词】建设项目跟踪审计审计风险 防范 一、引言《审计法》第二十二条规定，“审计

2、机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”，对建设项目实施审计是审计法赋予审计机关的职责。审计机关对建设项目大多采用竣工决算审计方式，但事后审计是一种静态的被动的审计监督，难以体现审计监督和审计服务的及时性有效性，为加强事前、事中的审计监督，审计机关创新审计方法，在建设项目审计中引入跟踪审计，经过不断的探索和总结，近年来，各地审计机关积极尝试开展对政府建设项目进行跟踪审计，取得了良好的效果。笔者所在地区，从2002开展建设项目跟踪审计，并不断总结和推广，建设项目跟踪审计已成为主要的审计方式。跟踪审计作

3、为一种审计创新，尚未形式较为完善的制度体系，伴随跟踪审计而产生的审计风险也引起了审计机关和重视，有效识别跟踪审计风险和积极采取防范措施，将有利于跟踪审计方式的创新和发展。二、建设项目跟踪审计的概念 建设项目跟踪审计作为一种创新的审计模式，从审计署到地方各级审计机关都在审计实践中得到运用，但对建设项目跟踪审计的概念尚没有统一的认识，各地方出台的有关地方性法规、政府规章或各级审计机关的有关文件，对建设项目跟踪审计的概念性表述也有差异，理论探讨上，由于审计的主体范围或角度不同，也均有不同的概括方式。为对本文所探讨的主题进行界定，将审计机关实

4、施建设项目跟踪审计的概念作如下描述：建设项目跟踪审计，是指审计机关为促进完善建设项目管理，提高投资效益，依法对国家建设项目投资建设过程进行连续性的审核、监督，并对其合法性、真实性、效益性和规范性及时发表意见和提出审计建议。建设项目跟踪审计具有涉及投资规模大、时间跨度长、内容复杂、技术含量高等特点，而这些特点又与跟踪审计风险密切相关。三、建设项目跟踪审计风险的含义（一）审计风险定义审计风险是审计管理中的一个重要概念，关于审计风险，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际会计师联合会（IFAC）《国际审计准则第6号——风险评

5、估和内部控制》指出：“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。”；美国注册会计师协会（AICPA）审计准则公告第47号报告将审计风险定义为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表未能适当地发表审计意见的风险。”（《蒙可马得审计学》第十二版2007年中信出版社）；中国注册会计师协会《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》（会协字[1996]456号）给出的定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”，2008年度注册会计师全国统一考试

6、辅导教材沿用了上述定义。审计署5号令（2003年）发布的《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》第十二条将审计风险定义为“是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。”“审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。”上述定义虽然表述有所差异，但内涵基本相同，独立审计都是将审计风险建立在是否对财务报表发表了适当的审计意见基础上，审计署规章对审计风险的定义也是以财政、财务收支审计为基础。这些定义存外延过窄、都是针对财务报表审计或财政、财务收支审计，无法涵盖建设项目跟踪审计的大多数内容，难以

7、揭示跟踪审计风险的实质。（二）建设项目跟踪审计风险含义跟踪审计过程中，除竣工财务决算审计阶段具有财务报表审计的某些特征外，由于其独具的特点，建设项目的跟踪审计与其他类型的审计之间存在着巨大的差异，以财务报表审计或财政、财务收支审计为基础的风险评估方法，以固有风险、控制风险和检查风险构成的风险评估数学模型，在建设项目跟踪审计风险评估中的运用存在极大的局限性，但就审计机关而言，跟踪审计在方法和审计内容上与其他审计类型存在差异，仍然是审计机关的一种审计行政行为，传统的审计风险的定义至少提供了基本的对于跟踪审计风险的探讨和研究思路。结合跟踪审

8、计的特点和审计实务，笔者将审计机关在跟踪审计中的风险表述为：审计机关由于采用了不适当的审计程序和方法，发表了与事实不相符的审计意见或审计结论，造成审计机关或审计人员承担相关责任和声誉损害的可能性。对跟踪审计风险的表述重点