试论我国民间审计风险的识别与防范

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1、试论我国民间审计风险的识别与防范一、民间审计风险的特征对于审计风险的概念，不同的人有着不同的看法，但总的来说基本涵义的表述是一致的，即审计风险指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。区别于政府审计、内部审计，民间审计风险具有自身的特征，其具体体现在以下几方面：1、独立性。政府审计、内部审计的独立性只体现为独立于被审计单位，而民间审计还体现为受托有偿审计，审计内容依契约而定，审计结论为审计报告等具体内容。我国民间审计的相关范围主要表

2、现为国家颁布的《注册会计师法》和中国注册会计师协会颁布的《独立审计准则》《独立审计实务公告》等。2、客观性。与政府审计和内部审计对行业的高度了解不同，民间审计由于设计行业复杂多样，风险往往来自注册会计师知识局限和外部环境复杂多样。因此，民间审计主体在执业过程中，不能消极地逃避审计风险，而应正确认识并通过审计技术与行业知识结合进行有效的防范和控制。3、可控性。民间审计风险客观存在，但审计主體通过主观努力，采取适当风险管理措施，可对其进行有效的防范和控制。作为民间审计组织和其管理机构必须要剖析风险产生的原因，

3、从而寻找对策化解风险，使民间审计得以在我国市场经济体制建设中发挥更大作用。这也是本文对民间审计风险进行研究的最终目的。二、民间审计风险的识别和认定在民间审计风险概念和特征认识的基础上，进行民间审计风险的识别和认定。首先，运用风险分析当中的事故树分析法对民间审计风险的风险基础事件进行识别，接着，采用德尔菲法（专家意见法）对风险识别到的风险基础事件进行赋予权重，从而找出对民间审计风险具有重要影响的风险基础事件。1、民间审计风险的事故树识别事故树分析法从事件的起始状态出发，按一定程序以决策树方式对系统各要素的状

4、态（成功或失败）进行分析，一直持续分析到查明系统的最后输出状态。事故树分析以元件的可靠度表示系统的可靠性，是运筹学中的决策树分析在可靠性领域中的运用。事故树是一种归纳性的逻辑图，既可用于定性分析，也可用于定量分析。由审计风险的定义出发，对影响民间审计风险的各影响因素进行逐一分解，得到下面的民间审计风险事故树：2、重要影响民间审计风险的基础事件的认定德尔菲法（DelphiMethod）是依据系统的程序，采用匿名发表意见的方式，即专家之间不得互相讨论，不发生横向联系，只能与调查人员发生关系，通过多轮次调查专家

5、对问卷所提问题的看法，经过反复征询、归纳、修改，最后汇总成专家基本一致的看法。这种方法具有广泛的代表性，较为可靠。运用该方法对具有重要影响民间审计风险的基础事件予以认定。（1）调查问卷的设计。针对事故树分析所得到的众多风险基础事件，对相关专家进行调查，希望由此得到对民间审计风险有较大决定性的基础事件。调查问卷有基本信息和调查内容组成：其中基本信息的作用在于对专家身份的认定，研究规定合格的专家为在税务、审计或会计行业从业15年以上或研究生以上学历从业10年以上的业内人士；调查内容采取有限项排序，即将所有事故

6、树分析所得基础事件列出，由专家根据重要性进行排序，然后通过权重赋予确定具有决定性的重要事件，这样做有利于提高调查效率和降低统计难度。（2）调查问卷的实施。调查问卷在西安市会计师事务所、税务局和企业发放，由本文进行填写指导。调查时间一周，共发放问卷46份，其中税务部门5份，企业会计人员22份，会计师事务所19份。（3）调查问卷的统计。要求合格问卷应满足两方面，一是主体合格，即符合专家要求，二是填写认真，排序项不得少于10个。调查结束，共回收调查问卷39份，其中不合格问卷3份，其中1份主体不能达到专家要求，2

7、份填写不认真。认为排序前十项为具有重要影响力的风险基础事件，依次赋予权重为10到1，排序后项权重为0。由此对合格问卷进行统计和计算，得到影响10个具有重要影响力的风险基础事件，由大到小排序分别是：事务所行业准入标准过低（247）、目标行业再教育不足（219）、事务所缺信用保证金制度（175）、缺乏对审计人员长效激励机制（166）、缺乏社会和审计行业的信用档案（143）、国家会计法规缺陷（129）、事务所行业收费标准过高（118）、审计法律执行力度不足（107）、被审计企业职业道德缺失（92）、不完全独立性

8、（74）。三、民间审计风险产生原因分析根据对民间审计风险具有重要影响基础事件的认定，对其可分为内部原因和外部原因：目标行业再教育不足、缺乏对审计人员长效激励机制、缺乏社会和审计行业的信用档案以及个人恶习等属于源于内因，事务所行业准入标准过低、审计业对企业利润影响大、审计法律处罚强度小、审计法律执行力度不足、国家会计法规缺陷等源于外因。有效地防范和控制民间审计风险，不仅要靠民间审计主体的努力，外部创造一个良好的执业环境也非常重要