审计的风险与防范

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1、审计的风险与防范：我国的注册会计师审计制度在社会主义市场经济建设中发挥着来越重要的作用，但是，注册会计师在为社会提供鉴证服务的同时，不得不正视这样一个问题—审计风险问题。本文分析了审计风险形成的原因，提出了对审计风险的管理以及控制措施。　　关键字：审计风险原因防范与控制　　　　一、审计风险形成的原因　　(一)审计风险形成的主观原因　　1、会计事务所内部控制执行制度不完善。　　许多会计师事务所既没有严格执行三级复核制度，不能保证审计质量，对以前出现的检查风险不进行及时总结，对被审计单位不合法规的现象重视也不够。在一些规模比较小的会计事务所里面内控不

2、完善的特点尤为突出，由于规模小，从业人员的缺乏，许多时候这些小事务所面对大量的审计任务只能采取简化审计步骤，缩短审计时间。　　2、审计方法本身存在的缺陷。　　现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础之上的抽样审计，所奉行的是成本效益相结合的原则，而这两点本身就是允许一定审计风险存在为前提的。在“银广厦事件”中，审计人员在其审计过程中过分依赖被审计单位提供的会计资料，未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对全部证据的真假作进一步确认。在抽样审计

3、中，审计人员往往为了用有限的成本达到较高预期的效益，放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了做出正确审计结论的难度。审计结果存在的误差就不足为奇了。　　3、审计人员的工作责任心和职业关注。　　在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。　　4、同行业的无序竞争现象严重。　　目前全国各地事

4、务所机构过多，执业环境混乱，由于现有会计市场呈饱和状态，特别是脱钩改制后，不少事务所面临的首要问题是生存问题，为了生存，一些事务所不遵守执业规范要求，采用一些不正当手段拉客户争业务，收费标准一降再降，向企业承诺各种不正当的要求，严重影响了审计质量。针对无序竞争的现象，需要的是事务所和政府机关联合协作才能彻底改善这个现象，所以我国各地的会计师事务所联合协会相继成立，并且出台了许多联合申明，共同维护事务所之间的合理竞争秩序。　　(二)审计环节存在的风险　　1、签订审计约定书环节的风险。　　在审计的初期签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义

5、务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。有些事务所只要客户上门并满足条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书，在接触对方的审计资料后，才发现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原始凭证根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订审计约定书环节是产生审计风险的源头。　　2、审计抽样的风险。　　注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。抽样要有可靠性，组

6、成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。　　3、审计取证环节的风险。　　对于审计的取证对于事务所所出具的审计报告有着至关重要的作用。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。　　二、审计风险的防范与控制　　（一）从会计师事务所或会计师本身来说　　1.建立会计师事务所良好的内控

7、机制。　　建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。根据独立审计准则规定,会计师事务所必须建立三级复核制度，即项目经理现场全面复核、部门负责人重点复核项目经理复核过的工作底稿、主任会计师或授权的质量监管部门进行分析性复核和重点抽查，以保证审计质量。　　2.完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。　　从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量，而高质量的审计来自高素质的审计队伍。首先树立风险观念,强化风险意识。其次，加强职业道德。第三，提高执业水平。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验

8、和良好信誉的会计师加入审计队伍。　　（二）在审计前控制审计风险　　1.发挥审计业务约定书作用。业务约定书是委托人与被委托机构之间明确权利