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1、关于环境会计理论的探讨薛丽绪论环境会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的，它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境绩效，以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。在我国，对环境会计的研究还不够深入，环境会计的基木理论问题也无一达成共识，这显然不利丁环境会计的进一步研究。因此，建立科学的环境会计基木理论体系显得尤其重要。木文主要通过对环境会计基木理论的阐述、基木框架的建立以及建立环境会计的对策与建议等主要方面來探讨环境会计理论。一、环境会计学的理论基础(-)环境资源纳入到经济核算系统之中的原因如果把地球看成是一个动态的、整休的系统，则它

2、可分为三个子系统：人类社会子系统、经济子系统和环境子系统，三个子系统相互影响、相互制约，并体现为相互联系的三种生产——环境生产、人的生产和物质的生产。三种生产Z间的逻辑关系是：世界的发展过程是由环境生产、物质生产和人的生产相互适应、协调发展而成的，人类自身的生产是带动和结合环境生产和物质生产的枢纽，同时又依赖于后者；物质生产需要环境生产和人的生产的产品，如资源和劳动的持续投入。环境生产是最基本的生产过程，为物质生产和人的生产提供基本物质基础，并最终决定人和物质生产的最犬可能产出。可见，环境系统在整个地球系统中处于基础和支配地位，人类物质财富的创造过程必须与环境系统相协调，才能得以

3、持续发展，否则将会受到口然环境的惩罚。止如恩格斯所指出的：“我们不要过分陶醉于我们人类对口然界的胜利。对于每一次这样的胜利，自然界都对我们进行了报复。……因此,我们每走一步都要牢记：我们统治自然界，决不像征服者统治异族人那样，决不像站在自然界Z外的人似的——相反地，我们连同我们的肉、血和头脑都属于自然界和存在于自然Z中，我们对自然界的全部统治力量，就在于我们比其他一切生物强,能够认识和正确运用自然规律。”"1可见，把环境资源纳入到经济核算系统Z中，成为环境会计的核算对象，是门然规律作用的必然结果。(-)环境资源纳入会计核算系统的必要的理论准备最初提出环境资源价值概念的是60年代美

4、国经济学家Weisbrod,B-A•和klutilla,J.V,他们认为环境资源价值主要表现为四个方面：第一，它为人类生产活动提供再生和不可再生资源；第二，它为人类及其它生命体提供生存场所；第三，它对人类活动排放的污染物具有扩散、贮存、同化的作用，即环境对污染物具有净化作用；第四，它捉供景观服务，优美的大自然是旅游肌地，为人类的精神生活和社会福利捉供天然的物质资源。可见，环境资源价值除作为生产资料表现为市场价值外，越来越多地表现为“外部性”的非市场价值。它的特殊性在于：它的价值并不完全取决于人类的经济开采和利用，其存在本身就具有鲜明的经济与非经济功能，这与传统的价值论中认为没有劳

5、动参与的自然资源没有价值，没有进入市场交易的自然资源没有实现价值的观点截然不同。环境资源的价值，不仅仅是対人类需要和利益的满足，而且也包括对地球上一切生物的需要和利益的满足及对地球生物圈系统整体完善、健全的需要和利益的满足。因此，它们的价值是I古I有的，不依赖于人的判断和评价。自然界具有多样性价值，如经济价值、生存价值、选择价值、消遣价值、科学价值、生命价值、多样性和统一性价值、精神价值、美学价值等。这些价值的存在和相应的价值观的确立，使环境资源作为会计核算对彖成为可能」2】（三）构建环境会计学最直接的理论依据资源寿命周期理论是指地球资源从被人类采掘、提取开始，经过生产、加工、使

6、用、回收以及废物处理等全过程的系统描述。这一理论被国际标准委员会（ISO）应用于环境保护政策屮，并以国际标准形式予以颁布。物质流转理论是指对自然界物质运动规律的揭示，阐述物质流转各个环节、范围的影响变动程度的系统过程。与资源寿命周期理论侧重丁微观层次的一次循环不同，它更侧重于全部空间的宏观层次的描述。这两个理论至少在以下几方面为环境会计学的构建提供直接的理论依据：一•是环境会计学的研究对象不能仅停留在企业生产经营的封闭区间的局部环节，而应扩展到资源提取、产品生产、商品使用及回收再利用、废弃物处理等的资源寿命周期的全过程，从而形成微观层次的人成本概念体系结构，并将企业生产的社会环境

7、费用纳入企业会计核算系统。二是环境与金业是一个生命的统一体，环境为企业生产提供各必要的资源要素，是对企业的一种资源投入，同时乂吸纳企业排放的各种污染。环境与企业的这种内在联系，要求环境会计学从环境资源在人类活动作用下整个循环过程来看待成本耗费及补偿问题，即不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然界齐利

8、物质资源的消耗与补偿，以完成环境资源的良性循环，实现生态、环境系统在结构、功能上的动态平衡，保持物质流和能量流的正常循环，最终实现环境资源的可持续发展。三是环境问题已不仅仅