高级财务会计第二章所得税会计

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1、本章概览第二章所得税会计所得税会计所得税会计概述资产、负债的计税基础与暂时性差异递延所得税资产和递延所得税负债的核算所得税费用的核算•所得税会计的产生与发展•所得税会计核算方法的沿革•所得税会计的核算程序•资产、负债的计税基础•暂时性差异•递延所得税资产和递延所得税负债的核算的意义•递延所得税资产的核算•递延所得税负债的核算•当期所得税的计算与账务处理•递延所得税的计算与账务处理•所得税费用的计算与账务处理考情分析第二章所得税会计由于所得税会计在实务中应用的广泛性，本章在高级财务会计中居于非常重要的地位，属于重点章，历年都考核算题，占分值

2、高，题目常具有一定的灵活性。一、所得税的性质对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。『例﹣单选』下列各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的项目是（　）A.应交所得税B.递延所得税资产C.递延所得税负债D.所得税费用第一节所得税会计概述二、所得税会计的产生与发展第一节所得税会计概述所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期所得税会计和财务会计的逐步分离时期税法与会计的主要差别是：•目标不同•依据不同•核算基础不同企业财务会计的核算基础是权责发生制

3、，而税法则是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。所得税会计的产生和发展时期依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。三、所得税会计核算方法的沿革第一节所得税会计概述应付税款法以利润表为基础的纳税影响会计法资产负债表债务法资产负债表债务法基于资

4、产负债观。在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债，能较为完整地体现资产负债观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。四、所得税会计的核算程序•确定资产和负债的账面价值•确定资产和负债的计税基础•确定暂时性差异•确定递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额•确定当期应交所得税•确定利润表中的所得税费用第一节所得税会计概述一、资产、负债的计税基础在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。第二节资产、负债的计税基础及暂时

5、性差异资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。资产的计税基础用公式表示如下：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产的成本﹣该项资产以前期间已税前列支的金额负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。用公式表示如下：负债的计税基础=负债的账面价值﹣

6、未来可税前扣除的金额负债的计税基础二、暂时性差异暂时性差异的概念指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异的分类•可抵扣暂时性差异→指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。•应纳税暂时性差异→指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时

7、性差异种类账面价值与计税基础的关系资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异资产、负债项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异•未作为资产、负债确认的项目•可抵扣亏损和税款抵减第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异•资产项目产生的暂时性差异交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、其他计提资产减值准备的各项资产会因其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异。其他计提准备的资产如金融资产、存货、长期股权投资、商誉等，当其预计未来现金

8、流量现值或估计可变现净值以及估计可收回金额低于其账面价值时，也应计提相关的减值准备，产生可抵扣暂时性差异。应熟练掌握上述每项资产账面价值和计税基础以及所产生的暂时性差异。以固定资产为例：固定资