自考高级财务会计第二章所得税会计

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1、第二章所得税会计2008版学习目的与要求了解所得税会计的基本理论与核算方法掌握资产负债表债务法下企业所得税的计算方法及其账务处理。本章学习思路：账面价值与计税基础的比较暂时性差异递延所得税资产（负债）所得税费用我国首次采用了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，主要涉及计算分析题。本章内容非常重要。学习框架本章主要内容所得税会计概述1资产、负债的计税基础与暂时性差异2递延所得税资产和递延所得税负债的核算3所得税费用的核算4第一节　所得税会计概述一、所得税的性质收益分配观：企业向政府交纳的各种税金，与向投资者分配的利润或现金股利一样，具有利润分配性质，是企业的一项利润分配费

2、用观：企业向国家政府交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。二、所得税会计师的产生与发展（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期（三）所得税会计的产生和发展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观管理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在

3、此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。第第一节　所得税会计概述三、所得税会计核算方法的沿革（一）应付税款法将本期税前会计利润与纳税所得之间的所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为当期的所得税费用，而不递延到以后各期。（二）以利润表为基础的纳税影响会计法将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。全面分摊法、部分分摊法递延法和债务法（三）资产负债表债务法收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）第一节　所得税会计概述四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序：每一资产负债表日进行

4、所得税核算（一）确定资产和负债的账面价值（除递延所得税资产和递延所得税负债外的所有项目账面价值）资产账面价值=账面余额或账面净值-已提减值准备后的余额负债账面价值=其账面余额（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异企业在合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应在购买日比较其入账价值与计税基础，确定暂时性差异。第一节　所得税会计概述四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序：（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债

5、资产、负债的账面价值与计税基础的差额→暂时性差异→递延所得税第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。（一）资产的计税基础资产计税基础：某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。例如，某台设备原值为100万元，折旧35万元已在当期和以前期间计税时扣减，折余价值65万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即未来可税前列支的金额为65万元。因此，该设备的计税基础就是其账面价值65万

6、元。①资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准许税前扣除。②在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额，此余额表示依据税法规定，该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。（二）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=负债的账面价值

7、-未来可税前扣除的金额资产的计税基础=未来可税前列支的金额第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异二、暂时性差异（一）暂时性差异的概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（二）暂时性差异的分类1.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，应将其对所得税的影响确认为递延所得税资产。第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异二、暂