高级财务会计自考第二章

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1、西南财经大学高级会计讲义之所得税会计江国才1/24第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——暂时性差异——递延所得税资产（负债）——所得税费用本章依据《企业会计准则第18号——所得税》编写，该准则是一项新的企业会计准则，特别是我国首次采用了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，主要涉及计算分析题。因此，本章内容非常重要。学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质收益分配观和费用观二、所得税会计师的产生与发展（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（二）所得税会计和财务

2、会计的逐步分离时期（三）所得税会计的产生和发展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观管理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。三、所得税会计核算方法的沿革（一）应付税款法（二）以

3、利润表为基础的纳税影响会计法（三）资产负债表债务法收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（一）确定资产和负债的账面价值西南财经大学高级会计讲义之所得税会计江国才2/24（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用资产、负债的账面价值与计税基础的差额→暂时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异一、所得税

4、会计的核算过程采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：1、确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；2、确定资产或负债的账面价值及计税基础；3、计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额；4、计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额。（1）“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率（2）“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率5、计算“递延所得税资产”或“

5、递延所得税负债”科目的发生额（1）“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（2）“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额6、考虑永久性差异和暂时性差异，把会计利润调整成为应税所得，计算出应交所得税。7、计算所得税费用，做会计处理。所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（－递延所得税收益）二、暂时性差异的确定（听讲）三、资产、负债项目产生的暂时性差异1.资产项目产生的暂时性差异。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异。在某一会计期末的

6、账面价值为该时点的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。如果税法规定资产在持有期间市价变动损益在计算所得税时不予考虑。（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异。会计准则规定，企业持有的可供出售金融资产在会计期末，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一样，也按公允价值计量，不同的只是对公允价值变动的处理不同，前者计入资本公积，后者计入当期损益。【例题·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润为1000万元。有关业务如下：（1）2010年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性

7、投资，支付价款2000万元，2010年12月31日，该权益性投资的公允价值为2200万元。西南财经大学高级会计讲义之所得税会计江国才3/24【正确答案】交易性金融资产可供出售金融资产账面价值＝2200万元计税基础＝2000万元应纳税暂时性差异＝200万元同左2010年末“递延所得税负债”余额＝200×25%＝50（万元）2010年应交所得税＝（1000－200）×25%2010年应交所得税＝1000×25%＝＝200（万元）250（万元）2010年所得税费用＝200＋50＝250（万元）2010年所得税费用＝250

8、（万元）借：所得税费用250贷：应交税费——应交所得税借：所得税费用250250贷：递延所得税负债50借：资本公积50应交税费——应交所得税200贷：递延所得税负债50（2）2011年12月31日，该投资的公允价值为2300万元。【正确答案】交易性金融资产可供出售金融资产账面价值＝2300万元计税基础＝2000万元累计应纳税暂时性差异＝300万元年末“递延所