高级财务会计 第二章 所得税会计

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1、本文由夏花花过夏天贡献pdf文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。第一节所得税会计概述一、所得税会计产生的原因——会计与税法在目的、确认、计量方面的规定不同1、税法与会计的目的不同。第二章所得税会计税法目的：保证国家财政收入，维护社会公平，是宏观调控的手段。会计目的：提供对决策有用的信息，全面真实反映企业的财务状况及经营成果。2、税法和会计确定收益的重心不同税法偏重应税所得，该所得能客观计量，是统一的，不可改变的；会计偏重会计利润，该利润是收入与费用相配比的结果，体现相关性及可靠性

2、。3、税法与会计收益确定和计量的标准不同会计严格遵循权责发生制原则，在不违背一致性与可比性的原则下允许灵活选用会计方法。税法混用权责发生制及收付实现制原则，考虑纳税人的支付能力，严格限制允许选用的会计方法；3、所得税费用根据税前会计利润与现行所得税率所确定的所得税金额。列示于利润表中。二、基本概念1、应税所得根据国家税法规定所确定的收入总额与准予扣除的项目金额之间的差额。列示于纳税申报表中。2、税前会计利润根据财务会计准则所确认的收入与成本费用之间的差额。列示于利润表中。4、应交所得税据应税所得及适用税率所计算的企业当期

3、对政府的纳税责任。列示于企业资产负债表及纳税申报表上。5、所得税会计以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。如，某企业拥有某一固定资产,会计上,其初始入账成本105万元,预计净残值5万元,预计使用寿命4年，采用平均年限法提折旧，不考虑固定资产减值准备。税法规定，该固定资产预计使用寿命为

4、5年，其他方面与会计处理一致。第一年年末,会计核算结果如下：固定资产原值=105万元累计折旧=（105-5）/4=25万元固定资产净值=105-25=80万元固定资产账面价值=80万元第一年年末，税务处理结果如下：固定资产原值=105万元累计折旧=（105-5）/5=20万元固定资产净值=105-20=85万元固定资产账面价值=85万元第二节所得税会计的资产负债表债务法一、会计科目设置“应交税费——应交所得税”：负债类科目，核算按税法规定计算的企业应上交的所得税。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。递延所得税

5、资产：资产类科目，核算计税基础与账面价值的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。递延所得税负债：负债类科目，核算计税基础与账面价值的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。“所得税费用”：损益类科目，核算企业可以从利润总额中抵减的所得税费用。=应交所得税±递延所得税资产（负债）账面价值计税基础资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额两者之间存在差异暂时性差异1二、资产负债表债务法的思路(1)企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为“所得税费用—当期所得税费用”??借：所

6、得税费用—当期所得税费用贷：应交税费—应交所得税借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税负债或：?借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用?(3)利润表中列报的所得税费用?=当期所得税费用±递延所得税费用(2)资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债等项目的账面价值与计税基础的差异，根据这些暂时性差异计算并确认递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的“所得税费用—递延所得税费用”三、资产负债表法的基本核算程序(1)确定资产、负债的账面

7、价值(2)确定资产、负债的计税基础(3)比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异(4)确认递延所得税资产及负债(5)确定利润表中的所得税费用(1)交易性金融资产四、计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础:资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即?资产的计税基础=未来可税前列支的金额?通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。资产负债表日：会计－按公允价值，公

8、允价值变动记入损益税法－不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元，会计期末，公允价值变为90万元。?账面价值：90万元?计税基础：100万元?如果公允价值变为110万元？(2)长期股权投资