高级财务会计 第二章 所得税会计(终稿)

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2、得税资产的确认递延所得税资产/负债的计量LOGO一、基本概念（一）资产负债表债务法以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。（1）交易性金融资产资产负债表日：会计－按公允价值，公允价值变动记入损益税法－不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元，会计期末，公允价值变为90万元。账面价值：90万元计税基础：100万

3、元（二）计税基础１．资产的计税基础企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即资产的计税基础=未来可税前列支的金额如果公允价值变为110万元？（2）长期股权投资会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。?税法：对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认可。例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入，初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为50万元账面价值：

4、1050万元计税基础：1000万元如果应享有被投资单位净亏损份额为50万元？（3）可供出售金融资产会计－－按公允价值计量税法－－维持取得成本例：某公司期初取得1000万元可供出售金融资产，期末该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。账面价值：1200万元计税基础：1000万元如果可供出售金融资产公允价值若为800万？（4）投资性房地产①成本模式，除折旧、摊销、减值外不存在差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后。例：某项土地使用权，取得时实际支付

5、的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：该投资性房地产公允价值假定2100万元账面价值：2100万元计税基础：1960万元②公允价值模式计量会计：第一年末，账面价值为400万；计税基础为450万账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提折旧或摊销。?税法：以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销投资性房地产公允价值若为1900万元？（5）固定资产账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备计税基础=实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计按照直线法计提折旧，税法允许对该项资产按双倍余额递减

6、法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。账面价值=1000－50－50－80＝820万元计税基础=1000－100－90＝810万元（6）无形资产会计账面价值＝实际成本－减值准备或＝实际成本－累计摊销－减值准备税法计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。第一年末账面价值：160万元计税基础：144万元什么时刻的账面价值和计税基础？（7）其他计提了资产减值准备的各项资产2.负

7、债的计税基础是负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。例：企业销售商品产生的应收账款100万元，企业期末计提了10000元坏账准备；按照税法规定允许计提5000元坏账准备在税前扣除。负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额账面价值：99万元计税基础：99.5万元=未来不可以抵扣的负债价值（1）预计负债会计:按或有事项准则判断，对估计将支付的金额确认预计负债?税法:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关例:企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了100万元的预计负债。税法规定实际