税收管辖权及其规范

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1、第二章　税收管辖权及其规范税收管辖权的原则与类型公民和居民纳税人的确定标准境内所得及境内财产的确定标准教学目的与要求：通过本章的学习，应重点掌握国际规范、常设机构的概念；归属原则与引力原则。一般掌握税收管辖权的定义,政府行使税收管辖权的属人原则和属地原则;在法律标准和户籍标准下约束居民（公民）管辖权的规范；针对不同情况约束地域管辖权的规范。纳税义务纳税义务本章结构与重点税收管辖权的类型定义地域管辖权居民管辖权公民管辖权各国概况居民管辖权自然人居民身份法人居民身份地域管辖权经营所得劳务所得投资所得财产所得第一节　

2、税收管辖权的原则与类型南京条约主权征税方面的主权原则属人原则属地原则管辖权地域管辖权居民管辖权公民管辖权一、属人原则和属地原则是指一个主权国家在行使它的征税权力时所选择的某种指导思想原则。属地原则就是认定一国主权所及的领土疆域为其行使征税权力的范围，而不论纳税人是否这个国家的公民或居民；属人原则就是认定一国的公民或居民为其行使征税权力的范围，而不论这些公民或居民的经济活动二、税收管辖权的类型地域管辖权:按照属地原则所确立起来的税收管辖权。实行地域管辖的国家，只对纳税人来源于本国领土范围内的应税收益、所得以及存在

3、于本国领土范围内应税一般财产价值征税。居民（公民）税收管辖权：按照属人原则确立的税收管辖权。实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民（公民）的一切应税收益所得及财产征税。三、各国税收管辖权的现状同时行使地域管辖权与居民管辖权仅行使地域管辖权同时行使地域管辖权、居民管辖权与公民管辖权第二节　公民和居民纳税人的确定跨国自然人居民身份的确定:(1)法律标准：有关国家宪法规定的公民个人。(2)户籍标准：具体划分为住所标准，居所标准，居住时间标准。跨国法人：(1)法律标准：依照有关国家法律注册设立的法人企业或社团。(2

4、)户籍标准管理机构所在国的法人企业或社团。一、跨国自然人居民身份的判定(户籍标准)住所或居所标准:(1)住所:(domicile)指人的永久性居住场所，一般是配偶、家庭和财产的所在地，日、德采用。（2）居所（residence)指人的习惯性居住场所，纳税人不定期居住的场所，即为经商、求学、谋生等目的而作非长期居住的场所。又称“财政住所”（fiscaldomicile)（英、加、澳）居住时间标准：一个人在本国境内居住或停留的时间超过了税法规定的期间，即为本国居民纳税人。大多数国家规定为半年，如英德加瑞，也有的为一

5、年，如中日韩美法等，摩洛哥只为3个月跨国自然人判定的法律标准国籍标准：1、血统标准2、出生地标准税收居民与非居民标准居民非居民这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是说他在英国没有永久性的居住地，所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。但是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不准备长期居住”，所以英国法院判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行

6、的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。国别澳大利亚比利时加拿大丹麦法国德国自然人居民身份的判定标准(1)在澳大利亚有长期住所；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。(1)家庭在比利时；(2)财产的管理地在比利时；(3)在比利时有职业或从事经营。(1)在加拿大有规律地、正常地或习惯性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在法国有家庭或经济利益中心；(2)在法国就业或从事职业；(3)1年中在法国停留183天以上。(1)在德国有非临时性住所；(2)1年中在德国停留超过6个月。1年中在丹麦停

7、留半年以上。法人居民身份的判定标准(1)在澳大利亚注册；(2)在澳大利亚经营；(3)中心管理和控制机构在澳大利亚；(4)投票权被澳大利亚居民股东控制。(1)在比利时依法注册成立；(2)公司的总部、主要管理机构设在比利时。(1)在加拿大依法注册成立；(2)中心管理和控制机构设在加拿大。在法国注册成立。(1)在德国注册成立；(2)管理中心在德国。在丹麦注册成立。国别希腊印度爱尔兰意大利日本韩国自然人居民身份的判定标准有在希腊安家的意向，这种意向主要通过个人居住、家庭地址、活动中心来表现。(1)在纳税年度内停留183

8、天以上；(2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。(1)在爱尔兰有住所可使用；(2)在纳税年度停留183天或以上；(3)在连续4年中每一年都在爱尔兰停留至少3个月。(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本连续居住满1年。(1)计划在韩国长期居住；(2)在韩国连续居住1年以上。(1)在意大利有居民户口登记；(2)在意大利有经济利益中心；(3)1年中在意大