国际税收课件之税收管辖权

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1、第二章税收管辖权国际税收学经济管理学院ShandongUniversityofScience＆Technology税收管辖权引言：本章主题讨论税收管辖权的基本概念和内容，讲述国家行使课税权力的基本原则和规范，在此基础上了解一些主要国家对税收管辖权的实施状况。经济管理学院本章目录第一节税收管辖权及其确立原则第二节收入来源地管辖权第三节居民管辖权第四节公民管辖权第五节税收管辖权的选择与实施退出经济管理学院第一节税收管辖权及其确立原则一、　管辖与管辖权二、税收管辖权的概念三、税收管辖权的原则返回经济管理学院一、管辖与管辖权管辖：行政学角度——行政机

2、关的权力行使范围法学角度——行政执法机关的执法权限和执法范围管辖权：是国家权力的体现，研究一国法律效力的空间范围和人的适用范围，与独立和领土紧密相连。包括领土管辖权、国籍管辖权、税收管辖权返回二、税收管辖权的概念指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。税收管辖权具有独立性和排他性，它意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性，在处理本国税务时不受外来干涉和控制。返回三、确立税收管辖权的原则属人原则属地原则保护性原则普遍性原则返回属人原则：也称居住国原则，是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想。根据

3、纳税人与本国的政治法律关系以及居住联系来确定其纳税义务，而不论这些居民和公民所得是否来源于本国领土范围。返回属地原则：也称来源国原则，是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则；如地域税收管辖权、收入来源地税收管辖权；根据纳税人所得是否来源于本国境内来确定其纳税义务，而不论纳税人是否为本国的居民或公民返回其他原则：保护性原则：国际法承认国家有权对外国人在该国领域内所犯的罪行实施管辖，为了保护本国居民权益；普遍性原则：国际公认的四种罪行：贩毒、战争犯、海盗、空中劫持，任何国家都有权管辖。返回第二节收入来源地管辖权一、收入来源地

4、管辖权的概念二、应税所得的含义三、收入来源地的确定返回一、收入来源地管辖权的概念定义：是指按照属地主义原则确立的税收管辖权，一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力，也称地域管辖权。理解：“从源课税”之说(境内收入和境外收入)特征：只对来自本国境内的收入征税，而不对来自境外的收入征税。返回二、应税所得的含义是指一个人（自然人和法人）在一定期间内，由于劳动、经营、投资或把财产、权利供他人使用而获得的连续性收入中，扣除为取得收入所需费用后的余额。返回所得：净资产的增加——一定期间增加的资产减去减少消耗的资产后的余额；有连续来源的收

5、益——房屋建筑物的租金、资本的股息、营业的利润、劳务的利润、劳务的工资薪金等经济上的净收入；国际惯例：在国际税收中，各国往往按照本国的财政经济政策，建立各自的所得理论。国际税收中应税所得的基本含义：应税所得是有合法来源的所得应税所得是指有连续性的所得应税所得是扣除费用后的净收入应税所得是指货币的或实物的所得应税所得是指能够提高纳税能力的所得——不包括自有财产的重估价增值。返回思考：对股息、利息、特许权使用费等投资所得，为什么大多数国家都不准扣减费用而按毛收入金额采取预提所得税的方式呢？预提所得税：对股息、利息、特许权使用费等投资所得，由于取得

6、者相对分散不好确定其纳税情况，所以对支付者在支付环节采取比公司所得税率较低的比例税率，按毛收入金额而征收的所得税，即为预提所得税。返回三、收入来源地的确定收入来源地的含义：即纳税人取得收入的地点，它是一国政府对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。收入来源地和收入支付地的关系：有时一致，有时不一致。税法的规定：凡从本国境内取得的收入，不论是在本国支付，还是在国外支付，都属于来源于本国的收入，都要依法征收个人所得税，即该项收入的来源地在本国境内。收入来源地管辖权的行使关键是收入来源地的确定，一般来说是指从事劳务活动或经济活动的所在地，由于收入

7、的项目不同，各国采用的收入来源地确定标准也不一致。不同所得来源地的确定：经营所得来源地劳务所得来源地投资所得来源地其他来源所得来源地返回（一）经营所得来源地的确定经营所得：也称营业利润，即企业在某个固定场所从事经营活动取得的所得，如从事工业、商业、服务业等生产经营的所得。常设机构：即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分活动的固定营业场所。比如：管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。主要针对外国居民常设机构营业场所的条件：第一，必须是一个营业场所，也没有任何规模上的范围限制；第二，必须是固定的，

8、有确定的地理位置，具有永久性；第三，必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所。（1）关于常设机构的说明：第一，上述的具体形式的列举并不是限定；第二，构成常设机构的