税务会计与税务筹划第3章增值税会计

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1、第三章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税的确认、计量与申报第三节增值税进项税额及其转出的会计处理第四节增值税销项税额的会计处理第五节增值税结转及上缴的会计处理第一节增值税概述一、增值税的基本含义（一）增值税的概念按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。（二）增值税的类型1.生产型增值税（Production-typeVAT）在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所含

2、增值税款2.收入型增值税（Income-typeVAT）允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。3.消费型增值税（Consumption-typeVAT）允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款（三）增值税的特点1.不重复征税2.既普遍征收又多环节征收3.同种产品最终售价相同，税负就相同在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，如表3－1所示。表3－1）增值税额与增值税假定税率：10%流转环节销售额增值额增值税额⒈生产原材料200

3、20020⒉生产半成品40020020⒊生产产成品70030030⒋批发90020020⒌零售100010010合计1000100⒈生产原材料至半成品40040040⒉生产产成品并零售100060060合计1000100（四）增值税的优点1.能够较好地体现公平税负的原则2.有利于促进企业生产经营结构的合理化3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入4.有利于制定合理的价格政策5.有利于扩大出口二、增值税的纳税人（一）增值税的纳税人增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。1

4、.单位2.个人3.承租人和承包人4.扣缴义务人（二）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在50万元以下（含，下同）的。（2）其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人

5、纳税。（4）小规模纳税人会计核算及健全，能够准确提供税务资料的，可以向主管税务机关申请资料认定，不作为小规模纳税人。（三）一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。三、增值税的纳税范围（一）纳税范围的一般规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。三、增值税

6、的纳税范围（二）纳税范围的特殊项目1.销售废品、下脚料2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等3.集邮商品4.修理费和“三包”收入5.报刊发行6.罚没物品7.特定货物销售8.代行政收费、代办证照收费9.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用10.会员费（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工

7、或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.混合销售行为如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，则属于混合销售行为。非增值税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业劳务等。纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，有主管税务机关核定其货物的销售额。1、销售自产货

8、物并同时提供建筑也劳务的行为;2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营不同税率货物或应税劳务，属于同税种，应按不同税率、不同类别或项目分别设账