税务会计与税务筹划第5章关税会计

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1、第五章关税会计本章的重点内容，主要是关税完税价格的计算及相应的会计处理方法。第一节关税概述一、关税的概念与特点（一）关税的概念关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。（二）关税的作用（三）关税的种类依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。1.按货物、物品的流向分类（1）进口关税。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。（2）出口关税。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。2.按征收目的分类（1）财政关税，亦称收入关税。它以

2、增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低。（2）保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。3.按征税标准分类可以分为从量税、从价税、复合税和滑准税，其中从量税、从价税是关税的基本计算方法。4.按约束程度分类（1）自主关税，又称国定关税。（2）非自主关税。（3）协定关税。5．按差别待遇分类可以分为普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。（四）关税的特点1.纳税上的统一性和一次性2.

3、征收上的过“关”性3.税率上的复式性4.征管上的权威性5.对进出口贸易的调节性二、关税的纳税人与纳税范围（一）纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。（二）纳税范围关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。三、关税税则、税目和税率(一）关税税则、税目关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品

4、计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。（二）关税税率1.进口货物税率2.出口商品税率3.暂定商品税率四、关税的优惠政策（一）法定免缴关税的货物1．关税税额在人民币50元以下的一票货物；2．无商业价值的广告品和货样；3．外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4．在海关放行前损失的货物；5．进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（二）法定酌情减缴或免缴关税的货物1．在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。2．法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，

5、海关根据规定予以免缴或者减缴。（三）特定减免关税的货物特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税，以及临时减缴或者免缴关税，按照国务院的有关规定执行。第二节关税的确认计量与申报一、关税完税价格的确认（一）进口完税价格的确认1.完税价格与成交价格《关税条例》第十八条规定：“进口货物的完税价格由海关以符合本条第三款所列条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进

6、口该货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十九条、第二十条规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。”进口货物的成交价格应当符合下列条件：（1）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；（2）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；（3）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照本条例第十九条、第二十条的规定进行调整；（4）买卖双

7、方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。2.计入完税价格的费用（1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；（3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物

8、有关的特许权使用费；（6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。3.不能计入完税价格的费用（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。4.估定的完税价格（1）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格；（2）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格；（3）与该货物进