武汉大学审计学课件-第二章

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1、第二讲审计目标、证据与工作底稿中国注册会计师执业准则体系的特点总体审计目标管理当局的认定与具体审计目标搜集审计证据的决策审计程序审计工作底稿的编制与复核总体审计目标的演变指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果。总目标已经历了四次大的演变：详细审计阶段——查错防弊资产负债表审计阶段——鉴证企业资产负债表的公允性会计报表审计阶段——鉴证企业财务报表整体的公允性重新重视检查会计错弊阶段——对客户的财务报表舞弊行为保持更高程度的职业怀疑我国注册会计师执业准则的特点制定宗旨：维护公众利益和体现国际趋同八大特点：全面引入了

2、现代风险导向审计的理念强化了注册会计师检查报表舞弊的责任充分吸收了内部控制理论与实践的最新成果构建了注册会计师与公司治理层沟通的机制严格了审计证据的搜集要求强调了审计工作底稿的重要作用丰富了会计师事务所质量控制的内涵实现了审计准则内容和形式上的创新财务报表审计的目标：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量特定事项审计目标（盈利预测审核、执行商定程序等）提供合理保证：注册

3、会计师按审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中存在的以下固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证：选择性测试方法的运用内部控制的固有局限性大多数审计证据是说服性而非结论性的为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断某些特殊性质交易和事项可能影响审计证据的说服力审计意见不是对被审单位未来生存能力或管理层经营效率效果提供的保证！期望差的存在：与此不同，公众总是期望独立审计人员能够：◘查出会计报表中所有重要错报和漏报，甚至不重要的错报和漏报◘防

4、止公布误导性的会计报表◘及时就企业不能持续经营的情况向审计意见的有关利害关系人进行风险预警对公众的这种期望，原普华会计公司主席JosephE.Connor曾说：在每一次企业经营失败、每一起欺诈事件、每一个会计上的鬼把戏和每一件由证券交易委员会、国会、法院等机构提出的调查中，最后都会响起“Wherearetheaudiors”的合声。投资者对审计保证水平的认识美国两位会计学家曾进行过一次调查。对象为至少持有100种在纽约或美国股票交易所上市的公司股票的投资者。针对这些投资者，问了两个问题：A.作为投资者，认为审计师应对查出因无意错误而导致的

5、会计报表重要错报提供何种水平的保证:B.认为审计师应对查出因蓄意欺诈而导致的会计报表重要错报又提供何种水平的保证。来自全美的246位投资者的回答结果见表。MarcJ.Epstein,MarshallA.Geiger.1994.InvestorViewsofAuditAssurance:RecentEvidenceoftheExpectationGap.JournalofAccountancy,January保证水平错误欺诈无需保证1.67%2.51%合理保证51.05%26.36%绝对保证47.28%71.13%合计100%100%舞弊的

6、发现方法：统计资料由于欺诈一般是由高层管理当局精心策划或由相关人员串通进行、刻意掩饰的，因而即使是重大的，其审查难度也很大，常规审计发现的概率小。有专家指出：“有90％的财务舞弊是偶然被发现的。在财务审计中通过审计计划发现舞弊的概率大约为20。”1998年，KPMG国际会计公司第三次对贪污问题进行了广泛调查，样本来自20个行业的5000家企业和组织，被调查对象包括这些单位的高级管理者、经营主管、财务经理、证券经理、内审人员和一般职员。结果显示，雇员和管理层贪污的手法日益多样化，有骗取保险和医疗索赔、信用卡舞弊、增加费用开支、伪造工资名册、

7、以单位为名购进私人用品、虚假和转移销售、编制虚假会计报表等。调查表明，雇员举报（58%)、内部控制的检查(51%)和实施内部审计(43%)是发现贪污的最有效的方法，而回答通过外部审计发现贪污行为的比率只有4%。美国注册欺诈稽查师协会2002年提出的调查报告也显示，通过外部审计发现舞弊的比例只有11.5%，远低于26.3%的雇员举报、18.8%的偶然发现和18.6%的内部控制比例，也低于15.4%的内部审计比例。该报告还显示，提供虚假报表这类舞弊行为被发现平均需要25个月的时间。上述调查说明：正常独立审计活动查出欺诈行为的可能性小，投资者和

8、其他利益相关者期望审计人员对会计报表提供绝对保证无疑使其承担了过重责任。公众的期望是对独立审计工作的最高要求，带有理想主义色彩，但往往又对独立审计职业界法律责任的加重产生了实际的影响。检查舞弊