武汉大学审计学课件-第七章 生产循环审计.ppt

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1、第七讲生产循环审计生产循环内部控制及测试存货审计产品制造成本审计应付职工薪酬审计1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规避审计1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1亿美元。生产循环的基本内容生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半产品、产成品的过程。生产循环所涉及的内容主要是存货的管

2、理和生产成本的计算等。与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存货的销售）。生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成本会计核算的内部控制两部分。计划和安排生产存货的销售会计记录领用原材料产品生产产品完工生产循环图生产循环的主要凭证与记录业务原始凭证与账簿记账凭证与账簿会计分录计划和安排生产生产通知单领用原材料领料单记账凭证、生产成本明细账与总账、制造费用明细账与总账借：生产成本制造费用贷：原材料产品生产工资费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等记账凭证、生

3、产成本明细账与总账、制造费用明细账与总账等借：生产成本制造费用贷：应付职工薪酬借：制造费用贷：累计折旧银行存款借：生产成本贷：制造费用产品完工入库单记账凭证、生产成本明细账与总账、库存商品明细账与总账借：库存商品贷：生产成本存货的销售出库单（或提货单）记账凭证、主营业务成本明细账与总账、库存商品明细账与总账借：主营业务成本贷：库存商品生产循环关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的错报控制测试计划和控制生产由生产计划和控制部门批准生产单生产可能过剩询问有关批准生产单的程序发出原材料按已批准生

4、产单和签字的发料单发出原材料未经授权领用原材料审查发料单，并将其与生产单比较发出生产产品使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时直接人工小时可能未记入生产单观察计工单的使用和计时程序转移已完工产品到产成品库产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字产成品人员可能声称未从生产部门收到产品审查最后一张转移单上的授权签名储存产成品仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移存货可能从仓库中被盗；在产品可能在生产过程中被盗观察保安程序；审查转移单确定和记录制造成本管

5、理当局批准制造费用分配率和标准成本，及时报告和调节差异；将编制分录所使用的资料与每日生产活动报告的资料相调节；将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节可能使用不适当的制造费用率和标准成本；可能未记录制造成本分配给在产品；可能未结转已完工产品的成本到产成品审查成本确定保持存货余额的正确性定期独立盘点存货并将其与账面数量比较账面存货数量可能与实际数量不一致观察定期存货盘点和审查账务处理存货内部控制及其测试表：内部控制目标常见错弊关键控制程序常见的内部控制测试真实性（列在资产负债表中的存货实际存在）

6、虚假存货职责分离（存货的采购、保管与记录等职能实行分离）观察并确认相关职责是否进行了适当分离凭证与记录控制（存货入库要取得经审核的、事先连续编号的验收单）观察存货的入库程序；检查验收单编号的连续性凭证与记录控制（存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编号的领料凭证进行）观察存货的发出程序；检查领料凭证的编号连续性凭证与记录控制（只能依据经审批、事先连续编号的领料凭证记录原材料的减少）检查有关记账凭证是否附有合规的领料凭证存货定期盘点存货的监盘存货在生产过程中或仓库中被盗使用由经手人签字的转移单控制生

7、产部门间存货的转移；对存货实物及记录实施限制接近措施审查转移单；观察存货的保护措施；观察存货和记录的接触及相应的批准程序存货定期盘点存货的监盘存货内部控制及其测试表续：内部控制目标常见错弊关键控制程序常见的内部控制测试完整性（资产负债表上存货项目包括所有的存货）实际已发生的存货增减业务并未入账凭证和记录控制（验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号）检查有关凭证编号的连续性存货定期盘点存货的监盘及时性（增减业务及时准确记入正确的会计期间）存货增减业务记入错误的会计期间存货验收入库或发出的当日，将验收

8、单、领发料凭证等单证送交会计部门处理检查有关尚未处理的凭证，查明原因估价或分摊（账面存货与实存存货核对相符）存货数量不正确定期盘点存货询问和观察存货盘点程序存货入账价值不正确原材料根据经审核的供应方发票入账；半成品、产成品根据经审批的成本计算入账检查有关凭证上的审批标志、已记账凭证存货残损呆滞妥善保管存货，定期盘点；对价值发生贬损的存货记提存货跌价准备观察易损存货的保管措施；检查存货跌价损失准备的计提方法过账和汇总（存货增减变动业务均及时地过入相应的明细账和总账）存货