合并报表编制讲义

《合并报表编制讲义》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、合并财务报表的编制合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的。一、合并范围的确定（一）控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据

2、以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。2.控制的内容是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。3.控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、

3、投资者之间的协议授予的权力。4.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。（二）控制标准的具体应用在具体应用控制标准确定合并财务报表的合并范围时，更应当着重强调实质重于形式的要求，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被控制单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳人合并财务报表的合并范围。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半

4、数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。具体来讲，母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：S1公司S2公司S3公司S4公司80%90%P公司30%70%60%P公司S公司80%（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图，假定P公司直接拥有S公司表决权的80%，这种情况下，S公司就成为P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，必须将S公司纳入其合并范围。（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有

5、半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图所示，假定P公司拥有Sl公司80%的表决权，而Sl公司又拥有S3公司70%的表决权。在这种情况下，P公司作为母公司通过其子公司Sl公司，间接拥有S3公司70%的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P公司编制合并财务报表时，也应当将S3公司纳入其合并范围。需要注意的是，P公司间接拥有S3公司的表决权是以Sl公司为P公司的子公司为前提的。（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有

6、半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。例如，如图所示，假定P公司拥有S2公司90%的表决权，拥有S4公司30%的表决权;S2公司拥有S4公司60%的表决权。在这种情况下，S2公司为P公司的子公司，P公司通过子公司S2公司间接拥有S4公司60%的表决权，与直接拥有30%的表决权合计，P公司共拥有S4公司90%的表决权，从而S4公司属于P公司的子公司，P公司编制合

7、并财务报表时，也应当将S4公司纳入其合并范围。这是我们最容易理解，也是最多见的一种控制形式。因为通常情况下，当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控制权，能够主导该被投资单位的股东大会，特别是董事会，并对其经营政策和财务政策实施控制。因此，拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。但是也有例外，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。例如上图中，P公司虽然直接拥有S公司80%的表决权，但如果S公司被有关单位

8、接管了，在这种情况下，对S公司的控制权已经转移至有关单位，P公司已经对S公司没有了控制权，P公司不应当将S公司纳入其合并财务报表的合并范围。2.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的条件在母公司拥有被控制单位半数以下表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与