合并报表编制举例

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1、五、合并报表编制举例一、按权益法调整对子公司的长期股权投资　　【例1】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。　　20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表l。　　20X7年1月1日，S公司股东权益总额

2、为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。　　20X7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。　　20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公

3、司及合并资产、负债的所得税影响。分析：　　《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(7

4、00万元—600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表4)中应作的调整分录如下：　（1）　借：管理费用5　　　　贷：固定资产——累计折旧5　　据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20×7年的净利润为995万元(1000万元一5万元)。　　20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调

5、整分录如下：　（2）借：长期股权投资——S公司796　　　　贷：投资收益——S公司796　　确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元(995×80%)。21　（3）借：投资收益——S公司480　　　　贷：长期股权投资——S公司480　　确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。　（4）借：长期股权投资——S公司80　　　　贷：资本公积——其他资本公积——S公司80确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额100万元×8

6、0%)。　　在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资——S公司396(796－480＋80)　　　　贷：未分配利润——年初316　　　　　　　资本公积——其他资本公积——S公司80二、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理【例2】沿用【例1】，20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3396万元(投资成本3000万元＋权益法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3276万元((股东权益账面余额4000万元＋A办公楼

7、购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)X80%〕之间的差额，为商誉。至于S公司股东权益中20%的部分，即819万元【(股东权益账面余额4000万元＋A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)X20%】则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下：（5）借：股本2000　　　　资本公积——年初1600　　　　　　　　——本年100　　　　盈余公积——年初0　　　　　　　　——本年1

8、00　　　　未分配利润——年末295商誉120贷：长期股权投资3396　　少数股