合并报表：按成本法编制合并报表

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1、长期股权投资按成本法抵销编制合并报表合并报表：长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（教材中用的是少数股东权益）的部分加以确定；（3）被合并子

2、公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。净资产中的非控制性权益包括：①原合并日的非控制性权益金额；（购买日）②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。（购买日后）可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计处理如下图所示：投资时点（合并日或购买日）投资后（合并日或购买日后）母公司子公司母公司投资者投资抵销投资时点（控制权取得日）母公司长期股权投资与子公司所有者权益子公司账面所有者权益变动按少数股东持股

3、比例确认少数股东损益、少数股东权益对投资时点子公司各项资产公允价值和账面价值的差额的调整按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益内部交易逆流交易按少数股东持股比例确认少数股东损益、少数股东权益；顺流交易全部由母公司承担【例题】甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2009年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，（1）主要内容如下：①以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前

4、一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年10月1月的公允价值为9625万元。长期股权投资按成本法抵销编制合并报表②经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2009年12

5、月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2009年12月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2009年12月31日，以2009年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值

6、及其账面价值如下表所示：资产负债表编制单位:乙公司2009年12月31日单位:万元项目账面价值公允价值资产：货币资金900900应收账款34003400存货29002900固定资产42006300无形资产10002500资产总计1240016000负债：短期借款15001500应付账款26002600长期借款19001900负债合计60006000所有者权益：实收资本2000资本公积1000盈余公积430未分配利润2970所有者权益合计640010000负债和所有者权益总计1240016000乙公司固定资产原取得成本为6000万

7、元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年,未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）2010年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：①2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，

8、售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。长期股权投资按成本法抵销编制合并报表②2010年7月，