国家会计学院合并财务报表编制讲义

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1、合并财务报表编制北京国家会计学院20071129利安达信隆会计师事务所杨佩珍010.8586683013701098778yangpeizhen@sina.comyangpeizhen@reanda.com.cn合并财务报表编制涉及的会计准则主要准则:长期股权投资企业合并合并财务报表其他相关准则:非货币性交易外币折算所得税企业会计准则第2号－长期股权投资主要内容：一、长期投资的初始计量二、长期投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资的处置五、长期股权投资的减值六、新旧准则衔接规定七、长

2、期投资核算方法的改变对母公司分红的影响一、长期投资的初始计量企业合并取得的长期投资的初始计量按是否属于同一控制分别确认：（一）同一控制下企业合并中形成的长期股权投资成本的确定：1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价2、合并方以发行权益性证券（如换股合并）作为合并对价一、长期投资的初始计量应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额(支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债

3、务账面价值)之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并中形成的长期股权投资案例【例题2-1】：甲、乙两家公司同为丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东丙公司手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值1元。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2007年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。该投资的初始投资成本=2000×60%=1200万元。该

4、成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元首先调减资本公积180万元，再调减盈余公积100万元，最后调整未分配利润20万元。会计处理为：借：长期股权投资12000000资本公积1800000盈余公积1000000未分配利润2000000贷：股本15000000（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资成本的确定合并成本为购买方在购买日作为企业合并对价所付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值及为企业合并发生的各项直接相关费用之和。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价

5、值的差额，计入当期损益(营业外)。非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资--以固定资产换取股权的案例【例题2-2】：A、B两家公司属非同一控制下的独立公司。A公司于2007年1月1日以本企业的固定资产对B企业投资，取得B企业60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。B企业2007年1月1日所有者权益为2000万元。（假设该项非货币性资产交换具有商业实质）非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资--以固定资产换取股权的案例该投

6、资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元，该成本与固定资产的账面价值1050万元（1500万元-50万元-400万元）的差额200万元应作为营业外收入，会计处理为：借：长期股权投资12500000累计折旧4000000固定资产减值准备500000贷：固定资产15000000营业外收入2000000（三）以其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值概念1、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协

7、议约定的价值，作为初始投资成本；若合同或协议约定价值不公允，则应使用公允价值。3、通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的长期股权投资，按《非货币性资产交换》、《债务重组》会计准则的规定处理，即：其初始投资成本的确认均使用公允价值。非同一控制下通过非货币性资产交换取得长期股权投资的案例【例题2-3】：甲公司在2007年2月以现金200万元和经评估的无形资产价值2600万元（该无形资产账面价值为0），共计2800万元投资收购原无关联关系的乙公司，取得乙公司60%的股权，收购时点乙公司净资产的评估值为5000万元

8、。非同一控制下通过非货币性资产交换取得长期股权投资的案例分析：该交易属通过非货币性资产交换获得股权，实现非同一控制的企业合并。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。。非同一控制下通过非货币性资产交换取得长期股权投资的案例按《非货币性资产交换