[合并报表讲义]-财务报表编制讲义案例

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1、财务报表编制讲义案例（插入PPT37页下）成本法转为权益法持股比率上升案例：【例题2-11】：甲公司于07年1月1日以4800万投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150万.乙公司07年实现利润4800万，甲公司08年3月收到现金股利360万，甲公司08年5月再次投资获取35%的股权,共占有45%股份。请编制再投资时点的分录和追溯调整分录。成本法权益法07年1月1日4800万投资借：长期股权投资　4800　　贷：银行存款　4800借：长期股权投资　4800　　贷：银行存款　480007年3月收现金股利150万借：应收股利　150　贷：长期股权投资-成本　150借：

2、应收股利　150贷：长期股权投资-成本　15007年实现利润4800万借：长期股权投资-损益调整　4800×10％贷：投资收益　48008年3月收到现金股利360万借：应收股利　360　长期股权投资-成本　120　贷：投资收益　480(150+360-4800*10%)-150=-120借：应收股利　360贷：长期股权投资360依据企业会计准则解释第1号修改再投资时，长期投资由成本法转为权益法核算，按初始投资即采用权益法，对上述权益法与成本法核算的差额进行追溯调整：（1）2008年补作2007年权益法核算借：长期股权投资－损益调整　480　　　　贷：利润分配－未分配利润　432

3、　　　　　　盈余公积　48（2）调整2008年3月收到现金股利360两者核算差额　　借：投资收益　480（冲回08年成本法下分回利润确认的投资收益）　　　　贷：长期股权投资－成本　30＋120＝150　　　　　　长期股权投资－损益调整　330（3）调整长期投资明细　　成本法下长期投资账面价值＝4800－150＋120＝4770；权益法下长期股权投资账面价值＝4800－150－360＋4800×10％＝4770　　借：长期股权投资－成本　4620　　　　长期股权投资－损益调整　150　　　　贷：长期股权投资　4770编制合并财务报表案例【例题33-16】假定A公司持有B公司70%

4、股份，长期股权投资余额11900万元，其中投资成本7000万元，损益调整4900万元；A公司持有C公司40%股份，长期股权投资余额5600万元，其中投资成本4000万元，损益调整1600万元；B公司持有C公司25%股份，长期股权投资余额3500万元，其中投资成本2500万元，损益调整1000万元。（1）将A公司、B公司对C公司的长期股权投资成本与C公司所有者权益中A公司和B公司投入的部分抵销，（2）将C公司所有者权益及净损益中的[1－（70%×25%＋40%）]=42.5%确认为少数股东权益、少数股东损益。（3）将A公司对B公司的长期股权投资成本与B公司所有者权益中A公司投入的

5、部分抵销；（4）将B公司所有者权益及净损益中的(1－70%)=30%确认为少数股东权益、少数股东损益。财务报表编制讲义案例（插入PPT38页下）成本法转为权益法持股比率上升案例【例题2-12】甲公司于2007年1月1日以银行存款900万购买乙公司10%的股权,当日乙公司的可辨认净资产公允价值为8400万,甲采用成本法核算。2007年度,乙公司实现净利润900万,随后宣告发放现金股利500万;另外,2007年度乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他资本公积2700万。2008年1月10日,甲公司又以银行存款1800万购入乙公司12%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为1

6、2000万 甲公司转为采用权益法核算。甲乙都按10%计提盈余公积请编制以下情况的长期股权投资帐面价值的调整会计分录:1.2008.1.10 甲支付1800万购入乙12%的股权;2.若2008.1.10 甲支付1000万购入乙12%的股权;分析：1、初始投资（1）由于初始投资成本900万>可辨认净资产公允价值份额的10%对应的840万元，商誉为60万元，不作处理（2）计算原持股比对应的原取得投资后至新取得投资交易日间被投资单位可辨认净资产公允价值变动部分，属于该期间净损益变动的份额调整留存收益，属于其他原因变动的部分调整资本公积。两时点公允价值分别为8400万、12000万；两时

7、点间乙公司实现净利润900万，发放现金股利500万：（3）补做权益法核算借：长期股权投资-损益调整310  贷：盈余公积       4=(900-500)*10%*10%    利润分配-未分配利润 36    资本公积       270 （12000-8400-900）*10%2、计算新的投资成本（1）2008.1.10 甲支付1800万购入乙12%的股权;1800万大于12000*12%=1440万元，正商誉不作账务处理借：长期股权投资 1800万元 贷：银行存款   1800万元（