财务报表编制讲义案例

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1、财务报表编制讲义案例2479财务报表编制讲义案例财务报表编制讲义案例【例题20-7】：甲公司于27><007年12月31日以8<000万元取得对乙公司70％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2<008年12月25日，甲公司又出资3<000万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20％的股权。本例中A公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。(1)2<007年12月31日，甲公司在取得B公司70％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10<000万元。(2)2<008年乙公司实现净利润1<005万元，2<008年12月25日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购

2、买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)以及在该日的公允价值情况如下表所示(单位：万元)：表1项目乙公司账面价值乙公司资产、负债购买日公允价值(2<007年12月31日)乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)乙公司资产、负债在交易日公允价值(2<008年12月25日)存货5<005<005<006<00应收账款25<0025<0025<0025<00固定资产4<00046<0046<005<000无形资产8<001<00012<0013<00其他资产22<0024<0032<0034<00应付账款6<006<006<006<00其他负债4<004<004<004<00

3、净资产9<0001<00<0011<000118<00?表2账面原值公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限账面值与公允值差对2<008年度账面净利润的影响金额固定资产4<00046<00810(46<00÷10-4<000÷8)=-40无形资产8<001<000108(1<000÷8-8<00÷10)=45　小计48<0056<005　　　　?甲公司2<007年合并报表调整分录：对乙公司个别报表进行调整，使乙公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上的可辨认资产、负债在2<007年末资产负债表日的金额1、以乙公司各项资产在购买日的公允价值为基础，调整资产评估增值借：固定资产6

4、<00（46<00-4<000）无形资产2<00（1<000-8<00）其他资产2<00（24<00-22<00）贷：资本公积1<0002、由于年末收购乙公司，因而不存在调整各项资产评估增值对乙公司个别报表损益的影响问题（二）甲公司2<007年末合并报表抵销分录借：净资产1<00<00　　（2<007年末乙公司净资产公允值）商誉1<000　　（8<000－1<00<00×70%）贷：长期股权投资8<000　（合并对价）少数股东权益3<000?（三）2<008年收购子公司少数股权分析：1、确定A公司对乙公司长期股权投资的成本2<007年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，甲公司取得

5、对乙公司长期股权投资的成本为8<000万元。2<008年12月25日，甲公司在进一步取得乙公司20％的少数股权时，支付价款3<000万元。该项长期股权投资2<008年12月25日的账面投资成本8<000+3<000=11<000万元。2、编制合并财务报表时的处理（1）商誉的计算甲公司取得对乙公司70％股权时产生的商誉＝8<000—10<000×70％＝1<000(万元)甲公司购买乙公司少数股权进一步产生的商誉＝3<000—118<00×20％＝640(万元)在合并财务报表中应体现的商誉总额为1640万元。（2）所有者权益的调整合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲的价值进行

6、合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额＝11<000×20％＝22<00万元。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3<000万元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额22<00万元之间的差额8<00万元，除确认的商誉640万元以外，差额160万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。甲公司2<008年合并报表调整分录：对乙公司个别报表进行调整，使乙公司个别报表反映为在购

7、买日公允价值基础上的可辨认资产、负债在2<008年末资产负债表日的金额①以乙公司各项资产在购买日的公允价值为基础，调整资产评估增值借：固定资产6<00无形资产2<00其他资产2<00贷：资本公积1<000②调整乙公司各项资产的评估增值对乙公司个别报表的影响（数据来源见表2）借：固定资产-累计折旧40（冲销多提取的部分）管理费用5贷：无形资产-累计摊销45（增加少摊销的部分）③2<008合并报表中甲公司补作对乙公司当年的权