合并日合并财务报表的编制

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1、第四章合并日合并财务报表的编制反映控股关系项目的抵销：1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销一、反映控股关系项目的抵销☆母公司长期股权投资项目<—>子公司所有者权益项目☆母公司投资收益项目<—>子公司利润分配项目一个简单的例子货币资产1000固定资产1000总资产2000负债1000注册资金（自有资本）1000父父亲用货币资金100对儿子进行投资，取得100%的控制权。子货币资金900长期股权投资100固定资产1000总资产2000负债1000注册资金（

2、自有资本）1000货币资产100固定资产100总资产200负债100实收资本100工作底稿中资产合计数为2200，而父子作为整体来看，负债1100，自有财产1000，共2100？父父收入1000-成本600=营业利润400+投资收益100=总利润500子收入400-成本300=营业利润100工作底稿中的合计数为600，而从父子作为整体来看，实现的利润为500（=1400-900）二、举例说明分两种情况讲解：（一）全资子公司；（二）非全资子公司。注：以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法

3、进行了调整。一、控制权取得日例1：2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100％股权，2006年年末B实现净利润10万元。每年按净利润的10%提取盈余公积。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：（一）全资子公司2007年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项目营业收入30070370营业成本23030260投资收益10010管理费用302050其他费用101020净利润401050所有者权益变动表项目未分配利润--

4、--年初20020可供分配的利润601070提取盈余公积415未分配利润----年末56965投资收益=子公司本年的利润项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目现金402060长期股权投资—B公司30030固定资产6050110资产总计13070200负债403070所有者权益项目股本201535资本公积16521盈余公积819未分配利润56965所有者权益合计10030130负债与所有者权益合计140602002007年1月1日合并底稿（抵销前）长期股权投资=子公司所有者

5、权益（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：借：股本15（子公司）资本公积5（子公司）盈余公积1（子公司）未分配利润9（子公司）贷：长期股权投资——对B公司的投资30（母公司）子公司所有者权益项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目现金40206060长期股权投资—B公司30030300固定资产6050110110资产总计14070210170负债40307070所有者权益项目股本2015351520资本公积16521516盈余公积81918未分配利润5696

6、5956所有者权益合计10040140100负债与所有者权益合计14070210170抵销（1）2007年1月1日合并底稿（抵销后）二、控制权取得后第一年情况一：子公司实现盈利若2007年年末B实现净利润10万元，按净利润的10%提取盈余公积。（一）全资子公司1.若本年未分配现金股利2007年末，A公司如果采用权益法，应记录来自B公司的投资收益为10万元，同时增加长期股权投资账面价值。权益法下，2007年末A公司对B公司的投资余额为40万元2008年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（

7、B）合计数抵销分录合并数借贷利润表项目营业收入30080380营业成本23030260投资收益10010管理费用302050其他费用101020净利润502070所有者权益变动表项目未分配利润----年初56965可供分配的利润10619125提取盈余公积516未分配利润----年末101181192008年1月1日合并底稿（抵销前）项目母公司（A）子公司（B）合计数抵销分录合并数借贷资产负债表项目现金602080长期股权投资—B公司40040固定资产6050110资产总计17070240负债202

8、040所有者权益项目股本201535资本公积16521盈余公积13215未分配利润10118119所有者权益合计15050200负债与所有者权益合计17070240（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：借：股本15（子公司）资本公积5（子公司）盈余公积2（子公司）未分配利润18（子公司）贷：长期股权投资——对B公司的投资40（母公司）子公司所有者权益（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：借：投资收益10（母公司）未分配利润——年