企业合并日财务报表的编制.ppt

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1、合併日財務報表之編製1本章學習要點1.編製合併報表的目的，及合併報表使用時的限制。2.編製合併報表的基本方法，及應注意事項。3.編製合併報表的理論。4.編製企業合併當日之財務報表的步驟。2合併報表編製之對象適用於取得對方50%以上股權之收購，對方公司並不消滅。適用於有母、子公司關係之企業〈指母公司自行成立之子公司〉。具有母子公司關係之企業，雖然二者在法律上為獨立之個體，但其經營決策均來自母公司，經濟實質上則視為單一個體，所以要編製合併報表。3合併報表用途之限制合併財務報表有下列的限制：1.報表合併後，個別公司之財務資料不易取得。2.合併報表中含有經營不同

2、產業之關係企業個體，不易與同產業公司比較。3.合併報表對子公司之股東或債權人意義不大。改進合併報表用途限制的方法：1.採用附註方式揭露子公司相關資訊。2.揭露部門別相關資訊。440%60%30%80%編製合併財務報表之條件一般以是否能控制他方為決定編製合併報表之條件，會計實務對控制的定義，指：1.直接控制—一公司直接持有他公司50%以上有投票權之股權。2.間接控制—一公司直接及經由附屬公司持有他公司50%以上有投票權之股權，如圖所示，甲間接控有丙公司70%之股權。乙甲丙丁5編製合併財務報表之例外一公司雖直接或間接持有他公司50%以上之股權，但有下列情況時

3、不編製合併報表：1.對他公司之控股權為暫時性。2.子公司在法院控管中，如破產或重整。3.受子公司所在國法令之限制。6編製合併工作底稿的步驟1.編製「購併溢價計算與分配表」。2.將母子公司之試算表或財務報表列於一工作底稿中。3.在工作底稿中編製沖銷及調整分錄。4.計算合併後各科目總金額。試算表科目母公司子公司沖銷分錄合併後金額借方貸方7沖銷及調整分錄只是工作底稿的分錄，並不影響母子公司分別之帳冊。應沖銷及調整之分錄包括：1.母子公司投資科目及子公司股東權益科目，係重複計算，應彼此互相沖銷。2.採購買法時，併購溢、折價應調整至適當資產、負債科目。3.記錄因併

4、購溢、折價所產生之折舊及攤銷費用。4.母子公司間之債權債務應互相沖銷。5.母子公司間之交易應互相沖銷。6.母子公司間交易所產生之未實現利潤應予沖銷。8編製合併報表時其他應注意事項1.母公司持有子公司股權低於100%時，綜合淨利含有合併淨利及少數股東淨利。而少數股東權益則在資產負債表中(1)作為負債的一部份；(2)列於負債與股東權益中間；或(3)列於股東權益項下。2.母子公司之結帳日不同時，可以(1)變更子公司之結帳日，使二者一致，(2)將子公司結帳日之報表數字調節至母公司結帳日。3.子公司採用不同會計方法時，應於報表附註揭露。9編製合併財務報表之理論母公

5、司理論企業個體理論當代理論（實務之處理）合併報表中子公司之資產及負債母公司持有部分按市價計算，少數股東持有部分仍依帳面價值全部以併購時之公平市價計算採母公司理論商譽只計算屬於母公司之部分以全部價值計算採母公司理論少數股權(資產負債表上)按帳面價值計算按公平價值計算採母公司理論母子公司間交易產生之未實現利潤僅沖銷母公司持有之股權百分比按公平價值計算採企業個體公司理論少數股東淨利之處理作為綜合淨利之減項與合併淨利分開並列採母公司理論少數股東權益(資產負債表)列於負債項下列於股東權益項下採企業個體公司理論10合併日財務報表之編製—購買法，持有100%時將討論

6、下列4種情況下工作底稿之處理：1.併購成本等於子公司可辨認淨資產之公平價值及帳面價值。2.併購成本大於子公司可辨認淨資產之公平價值。3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於其優先帳戶之公平價值。4.併購成本小於子公司優先帳戶之帳面價值。11只需於工作底稿中將母公司與子公司重複之科目互相沖銷即可，包括母公司之長期投資科目及子公司之股東權益。1.併購成本等於子公司可辨認淨資產之公平價值及帳面價值12計算「併購溢價計算與分配表」，求出併購溢價金額，並分配到公平價值與帳面價值有差異之科目，餘額為商譽。工作底稿除沖銷重複之科目外，將子公司各科目調整至公

7、平價值，餘額調整商譽。2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值132.併購成本大於子公司淨資產之公平價值(續)設收購成本為$1,500,000，被收購公司淨資產帳面價值為$1,200,000，被收購公司資產帳面價值與公平價值差異者如下：帳面公平價值差額房屋420,000400,000(20,000)土地300,000400,000100,00080,000142.併購成本大於子公司淨資產之公平價值（續）併購後溢價計算分配表投資子公司＄1,500,000減：股東權益(1,200,000)併購溢價300,000減：土地低估$100,000房屋高估(20,000

8、)80,000商譽220,000152.併購成本大於子公司淨資產之公平價值（續）