第二章纳税筹划基本方法

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1、第二章纳税筹划基木方法笫一节纳税人的筹划一、纳税人1、定义：指税法规定的宜接负有纳税义务的单位和个人。代扣代缴义务人:指有义务从其持有的纳税人收入小扣除应纳税额并代为缴纳税款的金业或单位。代收代缴义务人:指有义务借助经济往來关系向纳税人收収应纳税款项并代为缴纳的金业或单位。2、负税人：指实际负担税款的单位或个人。纳税人与负税人可能是同一人，也可能不是同一人。二、纳税人筹划的一般方法是根据税收规定，合理确定纳税人身份，或运川合法手段转换纳税人身份，从而达到降低税收负担的目的。一般可以选择以下儿种方式：1企业组织形

2、式的选择。企业组织形式有：个体工商户、个人独资金业、合伙金业和公司制企业，不同的组织形式,所使用的税收政策存在很大差异。1）个体工商户是依法成立、从事工商业经营活动的自然人。可以是个人经营、也可以使家庭经营。个人经营的以个人全部财产承担民事责任；家庭经营的，以家庭全部财产承担民事责任。对于牛产、经营规模小，达不到《个体工商八建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的实行定期定额税收征收管理办法。由当地税务机关进行核定金额。主要涉及增值税、消费税、营业税等。对于营业额在起征点以下的，可以免征增值税和营业税。在所得税环节

3、，按照个体工商户的住产经营所得按照5%-35%的超额累计税率征收个人所得税，不征收企业所得税。2）个人独资企业指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产归投资人所冇，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。在注册时，如果以家庭共有财产作为出资的，应以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。个人独资企业不适用于增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其他税款征收管理与个体工商户相同。3）合伙企业指自然人、法人、其他经济纽•织依法在屮国境内设立的普通合伙金业和有限合伙金业。普通合伙企业山普通合伙人组成，合伙人

4、对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和冇限介伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，冇限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。合伙企业不适用于增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其生产经营所得和其他所得按照5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税，合伙企业不缴纳企业所得税。4）公司制企业按照公司法成立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人，公司以其全部财产对公司债务承担责任。有限公司股东依据其认缴的出资额对公司债务承担责任；股份公司以其认购的股份对公司债务承担责

5、任。公司指企业不适用于增值税、营业税起征点优惠政策，应按照规定缴纳增值税、营业税、企业所得税(税率25%,小型微利金业20%)o案例2-1小型微利企业认定标准：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员数不超过100人，资产总额不超过30()()万元；其他企业，年度所得额不超过3()万元，从业人员不超过8()人，资产总额不超过1000力元。2纳税人身份的转变由于纳税人所应纳的税种不同，实际承担的税负也不相同，因此，可以通过改变纳税人身份,合理节税。如：1)增值税一燉纳税人和小规模纳税人Z间的身份转变。案

6、例2-22)增值税与营业税之间的身份转变。增值税税率17%>13%,营业税3%、5%、5%-20%(娱乐业)。、案例2-33避免成为某税种的纳税人1)纳税人可以通过运作，使得企业不符合成为纳税人的条件，从而避免某种税种的缴纳。案例2-42)通过筹划，是纳税人发生的某项经济业务不属于某个税种的纳税范I罚，从而避免产生纳税义务。如：城镇土地使用税、房产税的征收范围：城市、县城、建制锁、工矿区的土地和房屋。属于农村的房屋暂不缴纳。可以考虑在农村地带开展各项经济活动。案例2-5第二节计税依据的筹划一计税依据1、以价值形

7、态作为计税依据。2、以实物形态作为计税依据。案例2-6注：1营业税征收范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价位费用。2交通运输金业的营业额3%：客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输收入、运输票价屮包含的保险费收入以及向客户收取的各种交通建设基金。跨境运输的，在境外改为其他企业运输的，以全程运费减去付给承运方运费后的余额作为应税营业额。3纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料、其他物资、人工费的价款包含在应税营业额内。从事安装工程作业的安装设备计入安装工程产值的，设备价款列

8、为应税营业税。建筑业的总承包人将工程分包或者转包的，以全部价款减去支付给分包人或转包人后的价款作为营业额。二、计税依据筹划的原理和方法1、通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。2、税基最小化。在增值税、营业税、企业所得税屮常用到该方法。案例2-93、控制和安排税基的实现时间1）推迟税基实现时间。主要手段有：推迟确认收入、尽早确认费用。如：委托代销方式销售商品。案例2-102）