公允价值计量的可靠性探究

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1、公允价值计量的可靠性探究摘要：随着经济的快速发展，公允价值取代历史成本作为会计计量属性的趋势日益显著，然而由于公允价值尚处于发展的初级阶段，人们对于公允价值计量的可靠性存在着一定的质疑，对其理解还不够全面，相关原则、法规及应用指南也有待于完善，本文从公允价值可靠性的定义入手，分析了可靠性的影响因素,并提出了一些提高公允价值可靠性的建议。关键词：公允价值可靠性会计计量措施一、公允价值产生背景据考证，公允价值的提出，最早可以追溯到1989年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，在该判例中，高等法院决定投资者应允许按投资财产的公允价值而不是按历史成木来获得公正的利润。会计上正式提到

2、公允价值，亦可追溯到1953年AICPA的ARB。1990年由IASC金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”，自此拉开TIASB对公允价值计量的讨论和准则的制定序幕。进入21世纪，随着全球经济的一体化和国际资木市场的发展，会计准则的国际趋同已经成为必然趋势。2006年2刀，我国财政部在颁布的《企业会计准则基本准则》中明确将公允价值作为一种会计计量属性。具休来看，在38项具休会计准则中，有17项直接运用到公允价值，参见表1。表1公允价值在企业会计准则具体准则中的应用情况序号具体准则序号具体准则运用公允价值情况举例（包括但不局限F）1第2号长期股权投资菲同一控制卜的企业

3、合并、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量、权益法核算的长期股权投资的后续计量（损益调整）2第3号投资性房地产后续计量可选择采用公允价值模式3第5号生物资产后续计量可选择采用公允价值模式4第7号非货币性资产交换交换只有商业实质且换入换出任一方公允价值能可靠计电时5第8号资产减值确定可收回金额时6第9号职工薪酬非货币性福利企业年金棊金在运营中根据国家规定的投资范隔取得的国债、信用等级在第10号企业年金投资级以匕的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资葺金、/股票等貝有良好流动性的金融产品.览初始取得和后续估值应当以公允价值为基础8第11号股份支付以权益结算的股

4、份支付、以现金结算的股份支付9第12号债务巫组债务人、债权人对于非现金资产采用公允价值计量10第14号收入应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的•应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额11第16号政府补助政府补助为非货币性资产的•应按公允价值计量12第20号企业合并非同一控制下的企业合并的合并成本13第21号租赁融资租入固定资产的入账价值的确定14第22号金融工H确认和计量第一、四类金融资产，第一类金融负债15第23号金融资产转移终止确认时会涉及到公允价值16第24号套期保值公允价值套期17第37号金融工員列报非衍生金融工只包含负债和权益成分的•应在

5、初始确认时进行分拆，部分金融工具以公允价值列报在此次企业会计准则第22号（CAS22）《金融工具确认和计量》中，将公允价值定义为，“公平交易中，熟悉情况的交易双方口愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2006年9月，FASB发布了SFAS-157《公允价值计量》，其中对公允价值定义为：“在计量日，市场参与者之间的有序交易中，销售资产收到的或者转移负债支付的价格。”2012年6月财政部会计司发布了公允价值会计准则征求意见稿，其中将公允价值定义为：“市场参与者在计量日发生的冇序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即退出价格。对于公允价值概念的界定也基本上

6、与FASB和IASB保持一致。此次征求意见稿是为更加有效、统一地运用公允价值计量，进一步规范公允价值计量与披露而起草。关注的焦点Z—便是如何保证公允价值计量的可靠性。二、公允价值的可靠性可靠性是指”企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。公允价值在我国会计准则屮的大量应用引起了人们对其可靠性的关注，和历史成木相比，公允价值是当前的价值，而历史成木是过去的价值，是基于资产取得或负债发生时的市场价值，是既成事实，是当然可靠的。而公允价值的取得却让人们生疑，特别是采用涉

7、及到大量经验估计、主观判断和假设的估值技术取得的公允价值，其是否可靠很难不在关注公允价值的人群心中打下问号，更为人们冇理由怀疑管理层利用公允价值操纵盈余捉供了支持。三、公允价值运行的可靠性存在的主要问题（-）大量的主观判断降低了公允价值的可靠性我国参照IFRS（国际财务报告准则），把公允价值的应用分为三个层次，即：第一层次是市场价格。活跃市场报价为公允价值提供了最可靠的证据。第二层次,不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当而公允价值；第三层次，不存在活跃市